Nezaplacené pohledávky v B2B: Kdy lze ztrátu z faktur uplatnit jako daňový náklad a splnit přísné podmínky finančního úřadu

Mgr. Daniel Půlpán
Mgr. Daniel Půlpán
19.3.2026 | ARROWS advokátní kancelář

Nezaplacené faktury jsou reálnou součástí podnikání každé firmy. Pokud se stane, že dlužník neuhradí svůj závazek a pohledávka se stane nedobytnou, musíte vědět, jaké máte právní možnosti a jak se s ní vypořádat. Tento článek objasňuje rozdíl mezi účetním a daňovým odpisem, vysvětluje striktní podmínky pro uznání ztráty za daňový náklad a ukazuje konkrétní postupy, kterými lze rizika minimalizovat.

Fotka zobrazuje právníka konzultujícího daňový odpis pohledávek.

Shrnutí v bodech
  • Nemáte právo svévolně daňově odepsat libovolnou nezaplacenou fakturu. Zákon o daních z příjmů uznává odpis jako náklad pouze v případě, že splníte jednu z podmínek dle § 24 odst. 2 písm. y), nebo pokud k pohledávce byla vytvořena zákonná opravná položka.
  • Rozdíl mezi účetním a daňovým odpisem je zásadní. Účetně lze odepsat pohledávku na základě rozhodnutí vedení, ale daňově účinným nákladem se stává až při splnění zákonných podmínek. Bez nich vám finanční úřad odpis neuzná a doměří daň.
  • Zákonné opravné položky (dle zákona o rezervách) jsou váš nástroj pro optimalizaci v čase. Umožňují dostat do nákladů neuhrazenou pohledávku postupně ještě před jejím finálním odpisem.
  • Promlčení pohledávky (obecně za 3 roky od splatnosti) je rizikové. Promlčená pohledávka je daňově uznatelná jen ve velmi specifických případech. Samotné promlčení není důvodem pro daňový odpis, naopak jej často znemožňuje.
  • Právníci z ARROWS advokátní kanceláře pomáhají s vymáháním pohledávek, tvorbou opravných položek, přípravou dokumentace pro finanční úřad a obranou při daňové kontrole.

Co je nedobytná pohledávka a jak se liší od běžného dluhu

Nedobytná pohledávka není jednoduše pohledávka, kterou dlužník dlouho neplatil. Jde o pohledávku, u níž je zřejmé, že ji dlužník nebude schopen splnit, případně je její vymáhání právně nemožné nebo ekonomicky neefektivní. Klíčem k porozumění je rozlišení mezi účetním odpisem a daňovým odpisem, což jsou dva různé koncepty se zcela jinými dopady na cash-flow a daňovou povinnost.

Účetní odpis znamená trvalé vyřazení pohledávky z rozvahy. Účetně se tento krok obvykle provádí zaúčtováním na účet 546 se souvztažným zápisem na účet 311. Z účetního hlediska jde o zobrazení věrného obrazu účetnictví – pokud víte, že peníze neuvidíte, pohledávku odepíšete, abyste nezkreslovali aktiva. Tento náklad však sám o sobě není daňově uznatelný.

Daňový odpis je výrazně přísnější. Aby byl odpis pohledávky uznán jako náklad snižující základ daně, musí splňovat podmínky § 24 odst. 2 písm. y) zákona o daních z příjmů. Pokud tyto podmínky nesplníte a pohledávku si v daňovém přiznání uplatníte jako náklad, vystavujete se riziku doměření daně a penále ve výši 20 % z doměřené částky.

Praktický příklad: Prodáte zboží za 100 000 Kč, zaúčtujete výnos, čímž zvýšíte základ daně, ale dlužník nezaplatí. Pokud pohledávku následně odepíšete pouze účetně, v podstatě zdaníte příjem, který jste nikdy neobdrželi.

Aby byl odpis daňový („vrátil“ vám daňovou povinnost zpět), musíte buď vytvořit zákonné opravné položky, nebo prokázat jeden ze zákonných důvodů zániku či nedobytnosti (např. ukončená insolvence).

Dva pilíře daňově účinného řešení

Abyste dostali nezaplacenou fakturu do daňových nákladů, máte v zásadě dvě cesty, které se v čase mohou prolínat.

Opravné položky podle zákona o rezervách

Opravná položka je nástroj, který umožňuje snížit základ daně dočasně, dokud pohledávka trvá, ale je riziková. Tvorba zákonných opravných položek se řídí zákonem o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů (dále jen „zákon o rezervách“). Tyto položky se tvoří k nepromlčeným pohledávkám, které nejsou za spojenými osobami.

Zákon rozlišuje několik typů opravných položek:

1. Opravné položky k pohledávkám v insolvenčním řízení (§ 8 zákona o rezervách): Pokud dlužník vstoupí do insolvence a vy svou pohledávku řádně a včas přihlásíte u insolvenčního soudu, můžete vytvořit opravnou položku ve výši 100 % hodnoty pohledávky (bez příslušenství). To je daňově nejefektivnější cesta.

2. Opravné položky k ostatním pohledávkám (§ 8a zákona o rezervách): Pokud není dlužník v insolvenci, ale je v prodlení, můžete tvořit opravné položky v závislosti na čase. Více než 18 měsíců po splatnosti lze vytvořit opravnou položku až do 50 %. Více než 30 měsíců po splatnosti lze vytvořit položku až do 100 % hodnoty.

3. Opravné položky k drobným pohledávkám (§ 8c zákona o rezervách): Pro B2B sektor velmi důležité ustanovení. Pokud pohledávka nepřesahuje 50 000 Kč a od splatnosti uplynulo alespoň 12 měsíců, můžete vytvořit 100% opravnou položku bez nutnosti soudního vymáhání. Podmínkou je, že s dlužníkem nevedete jiné spory a celková hodnota pohledávek vůči témuž dlužníkovi nepřesáhne 50 000 Kč.

Opravné položky lze tvořit pouze k nepromlčeným pohledávkám. Jakmile se pohledávka promlčí, právo tvořit opravnou položku zaniká a stávající se musí rozpustit, což zvyšuje základ daně, pokud není splněna podmínka pro odpis. Obecná promlčecí lhůta jsou 3 roky.

Pokud máte vytvořenou zákonnou opravnou položku (např. 100 %), a následně dojde k odpisu pohledávky, je tento odpis daňově neutrální. Efektivně jste tak náklad uplatnili již v momentě tvorby opravné položky.

Jednorázový daňový odpis

Pokud nemáte vytvořené opravné položky, můžete pohledávku jednorázově odepsat do daňových nákladů pouze v zákonem přesně vymezených případech. Mezi hlavní patří:

1. Soudní zamítnutí pro nedostatek majetku: Soud zrušil konkurs, protože majetek dlužníka je zcela nepostačující.

2. Insolvence: Na základě výsledku insolvenčního řízení (splátkového kalendáře nebo zpeněžení majetkové podstaty) u pohledávek, které byly řádně přihlášeny. Část, která nebyla v insolvenci uspokojena, je daňovým nákladem.

3. Zánik právnické osoby: Dlužník (právnická osoba) zanikl bez právního nástupce (byl vymazán z obchodního rejstříku).

4. Exekuce: Exekuce byla zastavena pro nemajetnost dlužníka, nebo výsledky exekuce prokazují, že pohledávka nebude uspokojena.

5. Smrt dlužníka: Dlužník zemřel a pohledávku nebylo možné uspokojit ani vymáháním na dědicích.

6. Pohledávka do 50 000 Kč: Lze odepsat i bez exekuce, pokud uplynulo 12 měsíců od splatnosti a celková výše pohledávek vůči dlužníkovi nepřesahuje tuto částku.

Rozdíl mezi účetním a daňovým odpisem v praxi

Zásadní chybou je domněnka, že účetní odpis automaticky znamená daňový náklad.

Účetní stránka

V účetnictví musíte dodržovat zásadu opatrnosti. Pokud je pohledávka nedobytná, musíte ji odepsat. Tento náklad sníží váš účetní výsledek hospodaření. Pohledávku dále evidujete na podrozvahovém účtu, abyste ji mohli v případě nenadálé úhrady zaúčtovat zpět do výnosů.

Daňová stránka

Při sestavování daňového přiznání musíte účetní odpis vyloučit z daňových nákladů (tzv. připočitatelná položka), pokud nesplňuje podmínky § 24 odst. 2 písm. y) ZDP. Pokud podmínky splňuje (např. máte usnesení o zastavení exekuce), v přiznání náklad ponecháte.

Finanční úřad bude při kontrole vyžadovat důkazní břemeno. Nestačí tvrzení, že dlužník neplatí. Musíte předložit usnesení soudu, zprávu exekutora, výpis z insolvenčního rejstříku nebo důkaz o zániku dlužníka.

Kdy se pohledávka promlčí

Promlčení je institut, který oslabuje vymahatelnost práva. Obecná promlčecí lhůta trvá 3 roky od data splatnosti. Pokud v této lhůtě nepodáte žalobu k soudu nebo nezískáte uznání dluhu, dlužník může u soudu namítnout promlčení a soud žalobu zamítne.

Co to znamená pro daně? Promlčená pohledávka zásadně není daňově uznatelným nákladem při odpisu.

Existují výjimky, ale jsou složité. Pokud jste k pohledávce vytvořili zákonné opravné položky před jejím promlčením, můžete je využít pro odpis. Pokud jste ale "zaspali", pohledávka se promlčela a vy nemáte opravné položky, ztrácíte možnost ji daňově uplatnit.

Promlčení zabráníte podáním žaloby, čímž se běh lhůty staví. Další možností je uznání dluhu ze strany dlužníka, kdy začíná běžet nová, delší promlčecí lhůta.

Daňový vs. účetní odpis: Kde se rodí konflikty s finančním úřadem

Prvním častým konfliktem je situace, kdy podnikatel odepíše pohledávku 80 000 Kč bez soudního vymáhání a bez opravných položek, protože se domnívá, že jde o malou částku. Zákonný limit pro zjednodušený režim je však 50 000 Kč. Částka nad tento limit bez exekuce nebo insolvence je nedaňová a finanční úřad v takovém případě doměří daň.

Druhým problémem bývá předčasný odpis v insolvenci. Věřitel odepíše pohledávku v momentě, kdy je dlužník v úpadku. Správný postup v průběhu insolvence je tvorba 100% opravné položky, nikoliv přímý odpis.

Třetím bodem sváru je chybějící dokumentace. Firma odepíše pohledávku z důvodu „neúspěšné exekuce“, ale nemá k dispozici usnesení o zastavení exekuce, pouze informaci od exekutora. Pro daňové účely je však nutné formální rozhodnutí.

Nová pravidla DPH: Oprava základu daně u nedobytných pohledávek

Pro plátce DPH je důležitá i možnost získat zpět odvedenou daň z přidané hodnoty. Zákon o DPH (§ 46 a násl.) umožňuje provést opravu základu daně v případě nedobytné pohledávky. DPH lze nárokovat zpět například v situaci, kdy je dlužník v exekuci a ta nebyla ani po 2 letech úspěšná, nebo pokud bylo zahájeno insolvenční řízení.

Provedením opravy základu daně si věřitel nárokuje DPH zpět od státu. Dlužník je naopak povinen si původně uplatněný odpočet DPH snížit a vrátit jej státu.

Tento mechanismus je administrativně náročný, ale u větších pohledávek přináší zpět 21 % z hodnoty. ARROWS advokátní kancelář doporučuje tento krok konzultovat, protože lhůta pro opravu je omezena.

Možné problémy

Jak pomáhá ARROWS (office@arws.cz)

Odpis bez zákonného důvodu – FÚ neuzná náklad, doměří daň + 20 % penále + úroky.

Analýza portfolia pohledávek a určení, které lze odepsat daňově a které pouze účetně.

Promlčení pohledávky – Ztráta možnosti soudního vymáhání i daňového odpisu.

Hlídaní lhůt, příprava uznání dluhu, včasné podání žaloby či přihlášky do insolvence.

Chybná tvorba opravných položek – Tvorba OP k promlčené pohledávce nebo v nesprávné výši.

Nastavení systému tvorby OP dle zákona o rezervách.

Nevyužití vrácení DPH – Firma zbytečně přichází o 21 % z hodnoty faktury.

Příprava opravných daňových dokladů a provedení opravy základu daně dle § 46 ZDPH.

Chybějící dokumentace – Absence usnesení soudu či exekutora při kontrole.

Zajištění právní dokumentace pro FÚ.


Shrnutí praktických postupů: Jak bezpečně odepsat pohledávku

  1. Fáze 1: Monitoring a prevence (0–12 měsíců po splatnosti). Aktivně vymáhejte (upomínky, předžalobní výzva). Pokud jde o pohledávku do 50 000 Kč, po 12 měsících zvažte tvorbu 100% opravné položky (§ 8c zákona o rezervách).
  1. Fáze 2: Tvorba opravných položek (18–30 měsíců po splatnosti). Pokud dlužník neplatí a není v insolvenci, vytvořte po 18 měsících opravnou položku ve výši 50 %. Po 30 měsících ji navyšte na 100 %. Na rozdíl od minulosti již u vlastních pohledávek pro tvorbu 100% opravné položky nepotřebujete zahajovat soudní vymáhání – stačí splnit časový test 30 měsíců.
  1. Fáze 3: Insolvence nebo exekuce. Pokud dlužník vstoupí do insolvence, ihned přihlaste pohledávku a vytvořte 100% opravnou položku. Po ukončení insolvence nebo exekuce (zastavení pro nemajetnost) rozpusťte opravnou položku a proveďte daňový odpis.
  1. Fáze 4: Odpis. Máte-li v ruce relevantní doklad (smrt, zánik, usnesení soudu), proveďte daňový odpis. Nezapomeňte prověřit možnost vrácení DPH (oprava základu daně).

Pokud si nejste jisti správným načasováním nebo typem odpisu, je bezpečnější konzultovat situaci s odborníky. Právníci z ARROWS advokátní kanceláře mají zkušenosti s daňovým i insolvenčním právem a pomohou vám proces nastavit tak, aby obstál před finančním úřadem.

Propojenost odpisu pohledávek s daňovými ztrátami

Daňově účinný odpis pohledávky snižuje základ daně. Pokud tímto krokem vygenerujete daňovou ztrátu, můžete ji uplatnit v následujících 5 zdaňovacích obdobích, nebo zpětně ve 2 bezprostředně předcházejících obdobích (tzv. Loss carryback), maximálně však do výše 30 000 000 Kč.

To znamená, že odpis staré nedobytné pohledávky vám může reálně vrátit peníze na dani, kterou jste zaplatili v minulých dvou letech.

Závěr

Nezaplacené B2B pohledávky představují výpadek cash-flow i skryté daňové riziko. Pouhé interní rozhodnutí o účetním odpisu nestačí, finanční úřad vyžaduje splnění přísných zákonných podmínek. 

Klíčem je včasná reakce: průběžná tvorba zákonných opravných položek, hlídání promlčecí lhůty, vrácení DPH a zajištění dokumentace z exekucí či insolvencí. Ztráta z nezaplacených faktur nesmí znamenat dvojí trest – chybějící peníze a zbytečně odvedenou daň. 

Právníci z ARROWS advokátní kanceláře vám pomohou nastavit bezpečný proces správy pohledávek, zajistí vymáhání a připraví dokumentaci pro daňovou kontrolu. Řešíte-li neuhrazené faktury, kontaktujte nás na office@arws.cz pro efektivní řešení.

FAQ – Nejčastější právní dotazy

1. Mohu si pohledávku odepsat daňově jen na základě čestného prohlášení, že dlužník neplatí?
Ne. Zákon o daních z příjmů vyžaduje objektivní důvody (exekuce, insolvence, smrt, zánik firmy). Pouhé tvrzení věřitele nestačí. Výjimkou jsou drobné pohledávky do 50 000 Kč, kde jsou podmínky mírnější, ale i tam musíte splnit časový test (12 měsíců) a další podmínky.

2. Musím dlužníka žalovat, abych mohl tvořit opravné položky?
U vlastních (nepostoupených) pohledávek soudní vymáhání pro daňové účely nutné není. Opravnou položku ve výši 50 % (po 18 měsících) i 100 % (po 30 měsících) můžete podle § 8a zákona o rezervách vytvořit i bez podání žaloby. Podání žaloby je však zásadní pro přerušení promlčecí lhůty, aby se vám pohledávka nepromlčela dříve, než na 100% odpis dosáhnete.

3. Co když dlužník zaplatí poté, co jsem pohledávku daňově odepsal?
Pokud dlužník uhradí již odepsanou pohledávku, musíte tuto částku zaúčtovat do výnosů a zdanit ji v roce, kdy platba přišla.

4. Platí se z odepsané pohledávky DPH?
DPH jste odvedli při vystavení faktury. Pokud pohledávku odepíšete, DPH se vám automaticky nevrací. Musíte provést samostatný úkon – opravu základu daně dle § 46 a násl. zákona o DPH a doručit dlužníkovi opravný daňový doklad.

Upozornění: Informace obsažené v tomto článku mají pouze obecný informativní charakter a slouží k základní orientaci v problematice dle právního stavu k roku 2026. Ačkoliv dbáme na maximální přesnost obsahu, právní předpisy a jejich výklad se v čase vyvíjejí. Jsme ARROWS advokátní kancelář, subjekt zapsaný u České advokátní komory (náš orgán dohledu), a pro maximální bezpečí klientů jsme pojištěni pro případ profesní odpovědnosti s limitem 400.000.000 Kč. Pro ověření aktuálního znění předpisů a jejich aplikace na vaši konkrétní situaci je nezbytné kontaktovat přímo ARROWS advokátní kancelář (office@arws.cz). Neneseme odpovědnost za případné škody vzniklé samostatným užitím informací z tohoto článku bez předchozí individuální právní konzultace.

Čtěte také