Novinky v danění příjmu z převodu podílu v s.r.o. a z prodeje cenných papírů od roku 2025: Co potřebujete vědět

Autoři článku: Mgr. Martin Faktor, Mgr. Pavel Čech, ARROWS advokátní kancelář (office@arws.cz, +420 245 007 740)

Od 1. ledna 2025 vstoupí v platnost zásadní změny zákona o daních z příjmů, které ovlivní zejména fyzické osoby při prodeji podílů ve společnostech s ručením omezeným a při prodeji cenných papírů. Nejvýraznější novinkou je zavedení limitu pro daňové osvobození příjmů fyzických osob z těchto transakcí, což přináší nové výzvy, ale i příležitosti pro efektivní plánování. Jak tyto změny ovlivní vás a jak se na ně připravit?

Současná legislativa do 31. prosince 2024

Dosud platilo, že pokud fyzická osoba vlastní podíl v s.r.o. po dobu minimálně 5 let nebo vlastní akcie po dobu 3 let (tzv. časový test), jsou příjmy z prodeje od daně zcela osvobozeny bez ohledu na jejich výši. Pokud tato podmínka splněna nebyla, příjem podléhal dani z příjmu fyzické osoby v sazbě 15 %, přičemž jako výdaj bylo možné uplatnit nabývací cenu podílu.

Nová pravidla od 1. ledna 2025

Od roku 2025 budou příjmy fyzických osob z prodeje podílů či cenných papírů osvobozeny pouze do částky 40 milionů Kč za jedno zdaňovací období. Část příjmů, která tento limit přesáhne, bude zdaněna standardními sazbami daně z příjmů fyzických osob.

Praktický příklad:

Pokud poplatník v roce 2025 prodá podíl v s.r.o. za 100 milionů Kč a splní časový test, bude 40 milionů Kč osvobozeno od daně a zbývajících 60 milionů Kč bude podléhat zdanění.

Nová možnost uplatnění tržní hodnoty jako výdaje

Pro snížení daňového základu z příjmů nad limit osvobození bude od 1. 1. 2025 možné místo nabývací ceny podílu nebo cenných papírů uplatnit tržní hodnotu podílu nebo cenných papírů k 31. prosinci 2024. Tato hodnota musí být doložena znaleckým posudkem. Pokud příjem z převodu podílu či cenných papírů překračuje limit osvobození 40 milionů Kč, výdaj se krátí v poměru, v jakém příjem podléhá zdanění. Osvobozená část příjmu tedy odpovídající část výdajů „nevyužije“.

Praktický příklad:

Poplatník nabyl podíl v s.r.o. v roce 2010 za 10 milionů Kč. Podle znaleckého posudku má tento podíl k 31. 12. 2024 tržní hodnotu 50 milionů Kč. V roce 2025 poplatník podíl prodá za 100 milionů Kč.

• Osvobozená část příjmu: Z celkové částky 100 milionů Kč je 40 milionů Kč osvobozeno od daně.
• Zdanitelná část příjmu: Zbývajících 60 milionů Kč podléhá zdanění.
• Poměr zdanitelné části příjmu: 60/100 = 0,6 (tj. 60 % z příjmu je zdanitelné).
• Výdaj na základě tržní hodnoty: Tržní hodnota podílu k 31.12.2024 činí 50 milionů Kč. Tento výdaj je nutné krátit na 60 % podle poměru zdanitelné části příjmu:
• 50 x 0,6 = 30 milionů Kč
• Základ daně: Zdanitelná část příjmu (60 milionů Kč) se sníží o poměrnou část výdaje (30 milionů Kč). Základem daně bude 30 milionů Kč.
• Výsledná daň: Pokud sazba daně činí 15 %, daňová povinnost je 4,5 milionu Kč.

Klíčové je upozornění, že pokud je celkový příjem pod 40 milionů Kč, je plně osvobozen a žádné krácení výdaje se neuplatní. Jestliže jsou výdaje vyšší než zdanitelná část příjmu, přebytek výdajů nelze využít ani převést do dalších období. Možnost využít tržní hodnotu jako výdaj se týká pouze podílů a cenných papírů, které byly nabyty do 31. 12. 2024.

Doporučení pro poplatníky

• Prodej do konce roku 2024: Pokud plánujete prodej a splňujete časový test, zvažte realizaci transakce do konce roku 2024, abyste využili plného osvobození od daně.
• Postupný prodej: Rozdělení prodeje na více částí v různých zdaňovacích obdobích může pomoci nepřekročit limit 40 milionů Kč ročně.
• Znalecký posudek: Nechte si vypracovat znalecký posudek na tržní hodnotu podílu k 31. prosinci 2024 pro optimalizaci daňové povinnosti.

Doporučujeme pečlivě plánovat prodejní strategie a konzultovat je s odborníky.

Dopady na právnické osoby

Pro právnické osoby nepřináší zákon o daních z příjmů od 1. 1. 2025 zásadní změny v pravidlech zdanění příjmů z převodu podílů. Nadále platí, že:

• Příjmy z převodu podílů jsou plně zahrnuty do základu daně a podléhají sazbě 21 %.
• Jako výdaj lze uplatnit pouze skutečné náklady na pořízení podílu.
• Osvobození příjmů z převodu podílů se na právnické osoby nevztahuje.

Výjimka: Převody mezi mateřskými a dceřinými společnostmi

Příjmy z převodu podílů mezi mateřskou a dceřinou společností mohou být osvobozeny od daně. Tato výjimka vychází z evropské legislativy (směrnice o mateřských a dceřiných společnostech) a český zákon o daních z příjmů ji implementuje v § 19.

Hlavní podmínky pro uplatnění osvobození:

• Držba podílu: Mateřská společnost musí držet minimálně 10 % podílu na základním kapitálu dceřiné společnosti nepřetržitě po dobu alespoň 12 měsíců.
• Právní forma a daňová rezidence: Obě společnosti musí být obchodními korporacemi (např. s.r.o. nebo a.s.) a daňovými rezidenty členského státu EU nebo EHP. Osvobození se neuplatní, pokud společnost využívá daňové výjimky.
• Skutečné vlastnictví příjmu: Mateřská společnost musí být skutečným vlastníkem příjmu z převodu podílu, nikoliv pouze zprostředkovatelem.

Závěr

Změny ve zdanění příjmů z převodu podílů od roku 2025 mohou mít zásadní dopad na vaše finanční plány. Pokud potřebujete poradit, jak se na ně připravit, uplatnit tržní hodnotu podílu nebo optimalizovat daňovou zátěž, neváhejte nás kontaktovat. Rádi vám pomůžeme najít nejefektivnější řešení šité na míru vaší situaci.