PROMINUTÍ ÚROKU Z PRODLENÍ

Může být dlouhé odvolací řízení důvodem pro prominutí úroku z prodlení? Nejvyšší správní soud (NSS) také s odkazem na ustálenou rozhodovací praxi opakovaně zdůraznil, že nikoliv. Daňové subjekty musí počítat s tím, že pokud se rozhodnou vyčkávat na výsledek odvolacího řízení, nesou s tím spojená rizika. Podívejme se na klíčové závěry aktuální judikatury, uveřejněné v rozsudku NSS č. j. 5 Afs 317/2023–25.

​Autor článku: ARROWS advokátní kancelář (Mgr. Filip Ondřej, office@arws.cz, +420 245 007 740)

Délka odvolacího řízení není ospravedlnitelným důvodem pro prominutí úroku

Nejvyšší správní soud v uvedeném rozsudku potvrdil klíčový princip – odpovědnost za včasné a správné uhrazení daně leží primárně na daňovém subjektu. Pokud se daňový subjekt rozhodne odvolat proti dodatečnému platebnímu výměru a daň nehradí, musí v případě neúspěchu v odvolacím řízení počítat s úroky z prodlení bez ohledu na délku trvání tohoto řízení.

V praxi to pak může znamenat, že i když odvolací orgán překročí zákonem stanovenou lhůtu pro rozhodnutí, není to automaticky důvodem k prominutí úroku za toto období. NSS se opírá o několik klíčových principů:

• úrok z prodlení je ekonomickou náhradou za chybějící finanční prostředky ve veřejných rozpočtech,
• vzniká ex lege, tedy ze zákona, a správce daně nemá možnost jej předepsat jinak,
• důvod prodlení je ospravedlnitelný v době splatnosti daně či náhradní splatnosti daně, nikoliv zpětně na základě délky řízení, resp. běh řízení o stanovení daně nikdy není ospravedlnitelným důvodem prodlení,
• při správě daní je daňový subjekt tím, kdo má správně vypočítat a vyčíslit daň, správci daně ji včas přiznat a zaplatit.

Jak to může vypadat v praxi?

Firma podá daňové přiznání k dani z příjmů právnických osob a vykáže daň nižší, než jaká měla být podle správce daně vykázána. Po provedení daňové kontroly jí je doměřena daň a firma se proti platebnímu výměru odvolá, rozhodnutí odvolacího orgánu se však protáhne o více než rok. Odvolací orgán potvrzuje dodatečný platební výměr. Po právní moci rozhodnutí odvolacího orgánu tedy firma doměřenou daň zaplatí. Současně však firma podá žádost ke správci daně o prominutí úroku z prodlení za dobu, po kterou trvalo odvolací řízení. Správce daně však žádost zamítne. Co dál? Firma tedy podá žalobu proti rozhodnutí ke správnímu soudu, avšak neuspěje. Podá tedy kasační stížnost k NSS a argumentuje, že za prodlení může primárně délka řízení u odvolacího orgánu. NSS ale potvrzuje, že hlavní příčinou prodlení je nesprávné tvrzení daně – nikoliv délka odvolacího řízení. Výsledek? Firma bude muset doplatit úroky za celou dobu trvání odvolacího řízení.

Může být úrok z prodlení prominut? Ano, ale pouze výjimečně

Daňový řád sice umožňuje prominutí úroku z prodlení postupem podle § 259b, ale pouze v případě ospravedlnitelných důvodů. NSS zároveň s odkazem na ustálenou rozhodovací praxi zopakoval, že ospravedlnitelným důvodem nemůže být

• délka odvolacího řízení jako taková – nelze říci, že by byla důvodnou překážkou včasné úhrady daně,
• nesprávné očekávání daňového subjektu, že odvolání bude úspěšné,
• pochybení správce daně, pokud však není spojeno s okamžikem splatnosti daně či náhradní splatnosti daně.

Naopak, příkladem ospravedlnitelného důvodu, pro který může být úrok z prodlení prominut, může být

• provedení platby daně omylem pod jiným variabilním symbolem nebo na jiný účet správce daně,
• situace, kdy daňový subjekt prokazatelně nemohl v daném okamžiku plnit své povinnosti (např. hospitalizace jednatele u malých firem bez náhradní osoby),
• došlo k zásahu vyšší moci, kdy byl daňový subjekt stižen živelní pohromou.

Z citovaného rozsudku NSS vyplývá, že daňový subjekt musí počítat s tím, že pokud neprokáže, že úrok z prodlení vznikl z ospravedlnitelných důvodů, žádost o jeho prominutí bude zamítnuta.

Názorný příklad

Firma A očekává, že její odvolání bude úspěšné, a proto daň předem neplatí. Nakonec však odvolání neuspěje a firma A musí uhradit daň i s úroky z prodlení. Firma B naopak daň raději zaplatí ihned a pokud by byla v odvolání úspěšná, dostane přeplatek zpět i s úrokem.

Co si z toho odnést?

Pokud čelíte doměření daně a nechcete platit vysoké úroky z prodlení, zvažte tyto kroky:

• úhrada doměřené daně ihned – pokud by vám bylo odvolání uznáno, přeplatek dostanete zpět i s úrokem,
• nepočítejte s prominutím úroků kvůli délce řízení – soudy tento argument opakovaně odmítají,
• připravte si účinnou argumentaci – pokud žádáte o prominutí úroku, musíte doložit důvody, které zákon považuje za ospravedlnitelné.

Závěr – prevence je lepší než boj o prominutí úroků

NSS potvrdil, že délka odvolacího řízení nemůže být ospravedlnitelným důvodem pro prominutí úroku z prodlení. Daňové subjekty nesou odpovědnost za správnou úhradu daně a musí počítat s tím, že čekání na výsledek odvolání s sebou nese riziko povinnosti doplacení úroku z prodlení za dobu trvání odvolacího řízení.

Máte otázky k daním a jejich správě? Potřebujete poradit se strategií pro minimalizaci úroků z prodlení? Kontaktujte nás a zajistěte si jistotu nejen v oblasti daní!

Chcete mít jasno v daních pro OSVČ? Mgr. Kotrba si pro vás připravil webinář.

Proč si vybrat právě nás?

Naše služby využívají firmy všech velikostí, protože jim poskytujeme rychlá a efektivní řešení v oblasti smluvní dokumentace. Například:

• Smlouvy na míru bez zbytečných průtahů: Připravíme pro vás obchodní smlouvy, dohody s dodavateli, pracovní smlouvy i další dokumenty tak, aby odpovídaly vašim potřebám a minimalizovaly rizika.
• Jasné a srozumitelné podmínky: Navrhujeme smlouvy tak, aby byly praktické, přehledné a snadno použitelné v běžném provozu.
• Ochrana před právními komplikacemi: Pomáháme klientům předcházet nejasnostem, sporům a nevýhodným podmínkám.

Víme, že administrativní zátěž spojená se smlouvami může brzdit váš byznys. Proto jsme pro vás připravili e-book "Neztrácejte čas se smlouvami", který vám ukáže, jak mít smlouvy pod kontrolou bez zbytečných komplikací.

V e-booku najdete:

✅  Praktické rady, jak si efektivně nastavit smluvní procesy a ušetřit čas.
✅  Konkrétní tipy, jak se vyhnout nejčastějším chybám ve smlouvách.
✅  Ukázku našeho přístupu: jak jednoduše a srozumitelně předáváme odborné znalosti v oblasti smluvní dokumentace.

Neztrácejte čas se smlouvami – my vám pomůžeme nastavit smluvní procesy tak, aby byly rychlé, efektivní a bezpečné.

Napište si o e-book Neztrácejte čas se smlouvami ZDE 

Nechcete tenhle problém řešit sami? Věří nám více než 2000 klientů a jsme oceněni jako Právnická firma roku 2024. Podívejte se ZDE na naše reference.