Převodní ceny ve firemní skupině

Proč jsou převodní ceny prioritou daňové správy

Statistiky z posledních let potvrzují, že doměrky z kontrol převodních cen patří k těm nejvyšším. Česká finanční správa, opírající se o Zákon o daních z příjmů a metodické pokyny, intenzivně kontroluje, zda společnosti obchodují za ceny obvyklé. Trend využívání mezinárodní výměny informací činí kontroly v roce 2026 ještě cílenějšími.

Pro člena statutárního orgánu či manažera to znamená jediné. Pokud s převodními cenami nepracujete systematicky, riskujete nejen daňový doměrek a sankce, ale i potenciální porušení péče řádného hospodáře.

Kdy se převodní ceny uplatňují?

Převodní ceny se týkají každé společnosti, která splňuje definici spojených osob podle § 23 odst. 7 zákona o daních z příjmů. Jde zejména o situace, kdy společnost:

• má mateřskou nebo dceřinou společnost (v ČR nebo v zahraničí),
• obchoduje se sesterskou společností v rámci skupiny,
• je kapitálově propojena s jinou osobou (podíl alespoň 25 %),
• je jinak propojena (např. personálně) nebo jedná ve shodě,
• poskytuje nebo čerpá vnitroskupinové financování,
• platí licenční poplatky za nehmotný majetek.

Mýtus, že se TP týká jen nadnárodních gigantů, je nebezpečný. Finanční správa běžně kontroluje i čistě tuzemské transakce mezi českými spojenými osobami, pokud má podezření na optimalizaci daňové povinnosti.

Co je princip tržního odstupu a proč je klíčový

Základním kamenem je princip tržního odstupu (arm's length principle). Vychází z logiky, že spojené osoby by spolu měly obchodovat za podmínek, které by si za srovnatelných okolností sjednaly nezávislé subjekty.

Zatímco nezávislí podnikatelé přirozeně hájí své ekonomické zájmy a tlačí na cenu, spojené osoby mohou být motivovány zájmem skupiny jako celku, což může vést k deformaci cen. Zákon proto stanoví, že pokud se ceny liší od tržních a rozdíl není uspokojivě doložen, upraví se základ daně o zjištěný rozdíl.

Důkazní břemeno ohledně toho, že rozdíl je ekonomicky a racionálně zdůvodnitelný, leží primárně na daňovém subjektu. Pokud nedoložíte, že vaše ceny odpovídají trhu, správce daně je upraví a doměří daň.

Ano. I u čistě českých skupin musí být ceny tržní. Riziko doměrku hrozí typicky tam, kde se přesouvá zisk od ziskové společnosti ke ztrátové, nebo do společnosti s odlišným daňovým režimem.

Zákon nezná toleranci pro „malé“ odchylky, pokud nejsou zdůvodněné. V praxi se však pracuje s tzv. rozpětím (range), kdy je cena považována za tržní, pokud spadá do intervalu zjištěného benchmarkingem.

Dokumentace převodních cen: Povinnost vs. nutnost

V České republice není zákonem striktně předepsána povinnost vést TP dokumentaci v konkrétní formě pro všechny poplatníky. Nicméně § 92 odst. 3 daňového řádu ukládá subjektu povinnost prokázat všechny skutečnosti uváděné v daňovém tvrzení.

Právníci z ARROWS advokátní kanceláře upozorňují: pokud nemáte dokumentaci připravenou předem, dostáváte se při kontrole do defenzivy a správce daně může přistoupit k stanovení daně podle pomůcek. Bez kvalitní dokumentace je unesení důkazního břemene u transakcí se spojenými osobami prakticky nemožné.

Pokud naopak předložíte dokumentaci zpracovanou podle metodiky OECD a pokynů GFŘ (zejména pokyn D-334), přenášíte fakticky důkazní aktivitu na správce daně. Ten pak musí vyvrátit vaše závěry, což je procesně náročnější.

Struktura dokumentace podle mezinárodních standardů

Standardem, který akceptuje česká finanční správa a který vychází ze Směrnice OECD o převodních cenách, je dvoustupňová struktura:

• Master File (Globální dokumentace): Popisuje skupinu jako celek, organizační strukturu, vlastnictví nehmotného majetku a celkovou strategii.
• Local File (Specifická dokumentace): Detailní analýza konkrétního daňového subjektu, popis transakcí, funkční analýza a benchmark.
• Country-by-Country Reporting (CbCR): Specifický výkaz pro největší skupiny s konsolidovaným obratem nad 750 milionů EUR.

Klíčové prvky Local File dokumentace

Kvalitní dokumentace pro rok 2026 musí obsahovat:

• identifikace spojených osob a popis organizační struktury,
• detailní popis transakcí (objem, charakter, smluvní podmínky),
• funkční a riziková analýza (kdo vykonává funkce a nese rizika),
• volba metody a její odůvodnění,
• srovnávací analýza (benchmarking),
• závěr potvrzující soulad s principem tržního odstupu.

Funkční a riziková analýza: Základ úspěchu

Nejčastější chybou je pouhé kopírování smluv bez zkoumání reality. Funkční a riziková analýza (FAR analýza) musí odrážet skutečný stav fungování společností ve skupině.

Představme si situaci, kdy česká s.r.o. vyrábí komponenty pro zahraniční matku, která dodává materiál a odebírá veškerou produkci. Česká firma je v takovém případě fakticky tzv. smluvním výrobcem s omezeným rizikem, čemuž musí odpovídat stabilní odměna, nikoliv sdílení celkové ztráty skupiny.

Právníci z ARROWS advokátní kanceláře běžně řeší spory, kdy správce daně překvalifikoval funkci české dceřiné společnosti a doměřil zisk odpovídající vyšší přidané hodnotě. Správná kvalifikace profilu (např. limited risk distributor vs. full-fledged distributor) je pro obhajobu ceny zásadní.

Metody stanovení převodních cen a benchmarking

Zákon a pokyny GFŘ vycházejí z metod OECD. Mezi tradiční transakční metody patří metoda srovnatelné nezávislé ceny (CUP), metoda ceny při opětovném prodeji (RPM) a metoda nákladů a přirážky (Cost Plus).

Častěji využívané jsou ziskové metody, zejména metoda čistého transakčního rozpětí (TNMM), která srovnává čistou ziskovost s nezávislými subjekty. Pro vysoce integrované transakce se používá metoda rozdělení zisku (Profit Split).

Pro rok 2026 je klíčové, aby použitá data v benchmarkingu byla aktuální (zpravidla za poslední 3 dostupné roky). Data staršího data bez aktualizační analýzy správce daně neuzná.

Sankce a důsledky doměrků

Pokud finanční správa konstatuje porušení principu tržního odstupu, následky jsou citelné. Kromě samotného doměrku daně z příjmů (21 %, případně 19 % u doměrků za roky před 2024) se automaticky vyměřuje penále ve výši 20 %.

Dále je třeba počítat s úrokem z prodlení, který odpovídá repo sazbě ČNB zvýšené o 8 procentních bodů. Při vyšších sazbách ČNB jde o roční úrok v řádu desítek procent. Navíc hrozí riziko dvojího zdanění, pokud zahraniční úřad neprovede odpovídající korekci.

Praktický postup: Jak zajistit obhajitelnost

Pro minimalizaci rizik doporučujeme provést mapování všech transakcí se spojenými osobami a ověření nastavení cen (Health Check). Následně je třeba sestavit dokumentaci (Master File a Local File) a zajistit benchmarking.

U vnitroskupinových služeb je kladen důraz na „benefit test“, tedy důkaz potřebnosti a faktického poskytnutí služby. Dokumentaci je nutné pravidelně aktualizovat, minimálně každé 1–3 roky prověřovat data srovnatelných firem. Tým ARROWS vám s těmito kroky pomůže.

Advance Pricing Agreements

Pro maximální právní jistotu umožňuje český zákon požádat Generální finanční ředitelství o závazné posouzení způsobu tvorby ceny. Pokud úřad metodu schválí a vy ji dodržíte, nemůže vám v budoucnu nastavení cen rozporovat.

APA je vhodné zejména pro velké a složité transakce nebo při restrukturalizacích. Správní poplatek činí 10 000 Kč za žádost, ale proces vyžaduje komplexní přípravu, kterou pro vás právníci z ARROWS advokátní kanceláře zajistí.

Závěr

Problematika převodních cen je v roce 2026 stále aktuálnější. S rozvojem mezinárodní výměny dat (DAC7, DAC8) má finanční správa dokonalý přehled o vašich tocích. Spoléhat na to, že se na nesrovnalosti nepřijde, je strategie s likvidačním potenciálem.

Kvalitně zpracovaná dokumentace a správně nastavené procesy jsou nejlepší pojistkou, která chrání před doměrky a buduje důvěryhodnost firmy před úřady. Nejenže dokumentace chrání před sankcemi, ale také výrazně zrychluje průběh případné daňové kontroly.

Advokátní kancelář ARROWS disponuje týmem specialistů na daňové právo a převodní ceny. Díky silnému zázemí a pojištění odpovědnosti poskytujeme klientům jistotu profesionálního řešení.