Jakie limity obowiązują w 2026 roku dla odliczenia VAT i amortyzacji samochodu firmowego?

Limity prawne na rok 2026: jakie zasady obowiązują?

Ograniczenia wprowadzone czeskim pakietem konsolidacyjnym (konsolidační balíček) są obecnie stałą częścią czeskiej ustawy o podatkach dochodowych (ustawa nr 586/1992 Sb., dalej „ZDP”) i czeskiej ustawy o podatku od wartości dodanej (ustawa nr 235/2004 Sb., dalej „ustawa o VAT”). Dotyczą samochodów osobowych kategorii M1, czyli pojazdów mających nie więcej niż osiem miejsc siedzących poza miejscem kierowcy.

Jak działa limit 2 mln CZK dla amortyzacji podatkowej

Zgodnie z § 30e i § 30g ZDP, jeżeli przedsiębiorstwo nabędzie samochód osobowy w cenie np. 3 mln CZK (ok. 123 500 EUR) bez VAT, może zaliczyć do kosztów podatkowych w formie odpisów amortyzacyjnych maksymalnie 2 mln CZK (ok. 82 300 EUR).

Firma wprawdzie amortyzuje samochód księgowo od całej ceny, ale dla celów podatkowych musi wyłączyć kwotę przekraczającą limit. Firma wprawdzie amortyzuje samochód księgowo od całej ceny, ale dla celów podatkowych musi wyłączyć kwotę przekraczającą limit (doliczyć ją do podstawy opodatkowania).

W praktyce przy amortyzacji liniowej (5 lat):

Maksymalny roczny odpis podatkowy = 2 000 000 / 5 = 400 000 CZK (ok. 16 500 EUR).

Gdyby rzeczywisty odpis księgowy wynosił 600 000 CZK (ok. 24 700 EUR) (od ceny 3 mln), firma wykaże w zeznaniu podatkowym tylko 400 000 CZK. Różnica 200 000 CZK (ok. 8 200 EUR) stanowi koszt niestanowiący kosztu uzyskania przychodu. Jeżeli potrzebują Państwo ocenić wpływ tych limitów na podstawę opodatkowania i prawidłowo ustalić podatkową uznawalność kosztów, pomoże zespół zajmujący się prawem podatkowym.

Limit VAT 420 000 CZK i jego skutki

Zgodnie z § 72 ust. 3 ustawy o VAT prawo do odliczenia podatku w przypadku samochodów osobowych kategorii M1 jest ograniczone do kwoty 420 000 CZK (ok. 17 300 EUR). Kwota ta odpowiada stawce 21 % od podstawy 2 mln CZK.

Jeżeli firma nabędzie samochód za 3 mln CZK bez VAT (VAT wynosi 630 000 CZK (ok. 25 900 EUR)), może żądać zwrotu jedynie 420 000 CZK. Nieodliczony VAT staje się kosztem niestanowiącym kosztu uzyskania przychodu.

Uwaga na ulepszenie techniczne – limit 420 000 CZK jest łączny dla nabycia pojazdu i jego późniejszego ulepszenia technicznego (modernizacji, przebudowy). Jeżeli wyczerpią Państwo limit przy zakupie, nie mogą Państwo odliczyć VAT od późniejszego ulepszenia technicznego.

Do jakich pojazdów limity nie mają zastosowania?

Ustawa określa szczególne wyjątki, w przypadku których można zastosować amortyzację i odliczenie VAT w pełnej wysokości, także powyżej ustalonych limitów. Chodzi wyłącznie o następujące pojazdy kategorii M1:

• karetki i pojazdy ratownicze,

• karawany pogrzebowe,

• pojazdy eksploatowane na podstawie koncesji (taksówki, komercyjny przewóz osób),

• samochody wyścigowe nieprzeznaczone do ruchu po drogach publicznych.

W przypadku nabycia samochodu w leasingu zasady różnią się zasadniczo w zależności od rodzaju umowy:

W leasingu finansowym limity dotyczą bezpośrednio użytkownika (leasingobiorcy). Zgodnie z § 30f ZDP po stronie leasingobiorcy kosztem podatkowym jest tylko proporcjonalna część rat leasingowych, obliczona według stosunku kwoty 2 mln CZK do łącznej sumy opłat. Tak samo leasingobiorca może odliczyć VAT maksymalnie w wysokości 420 000 CZK.

W leasingu operacyjnym żaden ustawowy limit dla leasingobiorcy nie obowiązuje. Ograniczenie odliczenia VAT i amortyzacji podatkowej dotyczy wyłącznie spółki leasingowej (leasingodawcy), która nabywa pojazd do swojego majątku. Leasingobiorca zalicza miesięczny czynsz do kosztów podatkowych w pełnej wysokości i odlicza od niego pełny VAT jak od świadczonej usługi. 

Należy jednak liczyć się z tym, że spółki leasingowe z reguły przenoszą swoją niekorzystną sytuację podatkową w przypadku drogich samochodów na wyższą miesięczną ratę.

Jeżeli więc Państwa firma nie prowadzi koncesjonowanego transportu ani służby ratowniczej, limity dotyczą Państwa w leasingu finansowym bezpośrednio, natomiast w leasingu operacyjnym jedynie pośrednio, w postaci wyższego czynszu.

Amortyzacja samochodu firmowego: jak się ją oblicza w 2026 roku?

Z praktycznego punktu widzenia warto mieć prawidłowo ustalone również warunki umowne (np. w leasingu finansowym w porównaniu z operacyjnym), w czym może pomóc zespół ds. umów i negocjacji. Samochody osobowe należą do 2. grupy amortyzacyjnej z okresem amortyzacji wynoszącym co najmniej 5 lat.

Amortyzacja liniowa i przyspieszona

Standardowo można wybrać między amortyzacją liniową a przyspieszoną zgodnie z § 31 i § 32 ZDP. W przypadku samochodów powyżej 2 mln CZK zawsze stosuje się jednak pułap uznawalności podatkowej.

Nadzwyczajna amortyzacja pojazdów bezemisyjnych

W przypadku nowych pojazdów bezemisyjnych (samochody elektryczne, wodorowe), których są Państwo pierwszym amortyzującym, nabytych w latach 2024–2028, istnieje możliwość amortyzacji nadzwyczajnej zgodnie z § 30a ZDP. Pojazdy te można zamortyzować w sposób przyspieszony w ciągu 24 miesięcy:

• przez pierwsze 12 miesięcy liniowo do wysokości 60 % ceny wejściowej,

• przez kolejne 12 miesięcy liniowo do wysokości 40 % ceny wejściowej.

Zwracamy uwagę, że samochody hybrydowe (PHEV) nie należą do tej kategorii i amortyzuje się je standardowo przez 5 lat. Limit 2 mln CZK dotyczy również pojazdów bezemisyjnych, więc jeśli kupią Państwo samochód elektryczny za 3 mln, nadzwyczajnie zamortyzują Państwo tylko 2 mln, a reszta nie stanowi kosztu podatkowego. Dla szerszego kontekstu różnic podatkowych przy nabywaniu i wycofywaniu majątku w firmie przydatne może być również porównanie w artykule Przejęcie i sprzedaż firmy 2026: zasadnicze różnice podatkowe między sprzedażą majątku a zbyciem udziału.

Nieodpłatne świadczenie pracownika: samochód także do celów prywatnych

Jeżeli pracodawca udostępni pracownikowi samochód firmowy również do podróży prywatnych, po stronie pracownika powstaje opodatkowany przychód niepieniężny. Jego wysokość zależy od ceny wejściowej pojazdu wraz z VAT.

Stawki na rok 2026

• Pojazdy bezemisyjne (elektryczne, wodorowe): 0,25 % ceny wejściowej miesięcznie.

• Pojazdy niskoemisyjne (do 50 g CO₂/km, zazwyczaj PHEV): 0,5 % ceny wejściowej miesięcznie.

• Pozostałe pojazdy (silniki spalinowe): 1 % ceny wejściowej miesięcznie.

Pracownik, który ma do dyspozycji samochód z silnikiem diesla za 2 mln CZK z VAT, będzie miał miesięczny przychód niepieniężny w wysokości 20 000 CZK (ok. 820 EUR). Kwota ta jest doliczana do wynagrodzenia brutto i podlega podatkowi dochodowemu oraz składkom na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne.

W przypadku samochodu elektrycznego w tej samej cenie kwota podlegająca opodatkowaniu wyniosłaby jedynie 5 000 CZK (ok. 210 EUR).

Ewidencja przebiegu pojazdu i wykazywanie prawa do odliczenia VAT

Aby skorzystać z prawa do odliczenia VAT do limitu 420 000 CZK, podatnik musi wykazać, że używa pojazdu do działalności gospodarczej. Jeżeli samochód jest używany także prywatnie, prawo do odliczenia VAT musi zostać proporcjonalnie ograniczone.

Obowiązek ewidencji

Czeskie urzędy skarbowe (finanční úřady) wymagają wiarygodnej ewidencji przejazdów (ewidencji przebiegu pojazdu), która wykazuje stosunek użytku służbowego do prywatnego. Jeżeli ewidencji brak lub jest niewiarygodna, organ podatkowy może ustalić ten stosunek w drodze kwalifikowanego szacunku albo całkowicie wyłączyć odliczenie.

Jeżeli deklarują Państwo 100% użytek służbowy luksusowego samochodu, należy spodziewać się wzmożonego zainteresowania organu podatkowego. Urząd będzie badał, czy mają Państwo inny prywatny samochód i w jaki sposób zapewniono, że pojazd firmowy nie jest używany prywatnie.

Sprzedaż samochodu firmowego i pułapki w zakresie VAT

Sprzedaż samochodu firmowego jest standardową czynnością opodatkowaną i podlega VAT (21 %) od ceny sprzedaży. Tutaj jednak w pełni ujawnia się pułapka nowego limitu, która w praktyce oznacza znaczną niekorzyść finansową.

Cała cena sprzedaży jest opodatkowana, utracony VAT nie wraca 

Jeżeli sprzedają Państwo samochód, przy którego zakupie ze względu na limit 2 mln CZK mogli Państwo odliczyć VAT maksymalnie w wysokości 420 000 CZK, przy jego późniejszej sprzedaży muszą Państwo odprowadzić VAT od całej ceny sprzedaży.

Ustawa o VAT (ani metodyka czeskiej Administracji Finansowej (Finanční správa)) nie pozwala przy sprzedaży dokonać korekty odliczenia w taki sposób, aby odzyskać tę część VAT, która przepadła przy zakupie. Utrata VAT ponad próg 420 000 CZK przy zakupie samochodu jest trwała i nieodwracalna.

Jeżeli na przykład kupią Państwo samochód za 4 mln CZK (ok. 164 600 EUR) + 840 000 CZK (ok. 34 600 EUR) VAT, państwo zwróci Państwu w ramach odliczenia tylko 420 000 CZK. Jeżeli po dwóch latach sprzedadzą Państwo ten samochód za 2,5 mln CZK (ok. 102 900 EUR) bez VAT, muszą Państwo odprowadzić VAT należny w wysokości 525 000 CZK (ok. 21 600 EUR). Utracone przy zakupie 420 tysięcy koron przepadły definitywnie. Jedynym wyjątkiem są salony samochodowe i dealerzy, którzy nabywają pojazdy jako „towar” w celu dalszej odsprzedaży – ich limit przy zakupie nie dotyczy.

Sankcje i ryzyka w razie nieprzestrzegania przepisów

Jeżeli urząd skarbowy wykryje błędy w stosowaniu limitów lub odliczeń, grozi:

1. dodatkowy wymiar podatku (wyłączenie nieuprawnionej amortyzacji lub VAT),

2. kara w wysokości 20 % dodatkowo wymierzonego podatku,

3. odsetki za zwłokę za każdy dzień opóźnienia od pierwotnego terminu płatności podatku.

Rekomendacje końcowe

Reżim podatkowy pojazdów klasy premium w 2026 roku wymaga precyzyjnych procedur księgowych i podatkowych. Limity 2 mln CZK (amortyzacja) i 420 000 CZK (VAT) są dla zwykłych przedsiębiorców nieprzekraczalne. Kluczowe jest jednak poznanie surowych skutków przy późniejszej sprzedaży tych samochodów i niebagatelizowanie prawidłowego ukształtowania umów leasingowych.

Kancelaria adwokacka ARROWS pomoże Państwu tak zorganizować zakup i eksploatację floty samochodowej, aby była zgodna z prawem i jednocześnie jak najbardziej efektywna ekonomicznie. Prosimy o kontakt pod adresem konsultacja@arws.cz w celu indywidualnej oceny Państwa sytuacji.