Międzynarodowe transakcje łańcuchowe a VAT

Podstawowe zasady VAT w transakcjach międzynarodowych

Miejsce świadczenia to pojęcie prawne określające państwo, w którym zgodnie z ustawą wykazuje się i płaci podatek. Jeśli ustalą je Państwo błędnie, może dojść do sytuacji, w której czeski urząd skarbowy (finanční úřad) określi podatek wraz z karą i odsetkami za zwłokę, podczas gdy Państwo odprowadzili go w niewłaściwym państwie i muszą w skomplikowanej procedurze ubiegać się o jego zwrot.

W handlu międzynarodowym rozróżnia się kilka kluczowych sytuacji. Po pierwsze chodzi o dostawę towarów do innego państwa członkowskiego UE, do której stosuje się zasady zwolnienia z podatku z prawem do odliczenia. Po drugie chodzi o świadczenie usług transgranicznych, gdzie w relacjach B2B z reguły dochodzi do przeniesienia obowiązku na nabywcę. Po trzecie chodzi o tzw. transakcje łańcuchowe, w których towar jest przedmiotem kilku następujących po sobie sprzedaży.

Przedsiębiorcy często nie uchwycą prawidłowo struktury prawnej swojej transakcji i znajdują się w sytuacji, w której są winni podatek państwu, w którym się nie zarejestrowali – w takich sprawach regularnie pomagają prawnicy kancelarii ARROWS.

Różnica między dostawą krajową a dostawą do innego państwa

Podczas gdy krajowa sprzedaż towarów jest zwykle obciążona czeskim VAT (stawka podstawowa 21 %), sytuacja zmienia się, gdy towar zostaje wysłany lub przetransportowany do innego państwa członkowskiego UE. W takim przypadku dostawa może być w Republice Czeskiej zwolniona z podatku (§ 64 czeskiej ustawy o podatku od wartości dodanej (ustawa nr 235/2004 Sb., dalej „ustawa o VAT”)), a podatek rozlicza się w kraju przeznaczenia w formie tzw. nabycia towarów.

Zwolnienie z VAT przy dostawie towarów do innego państwa członkowskiego UE jest instrumentem prawnym, który pozwala dostawcy fakturować bez VAT pod warunkiem, że dostarczy towar podmiotowi zarejestrowanemu jako podatnik w innym państwie członkowskim, a towar faktycznie opuści Republikę Czeską. Jeśli przedsiębiorca nie sprosta ciężarowi dowodu w zakresie transportu lub statusu nabywcy, traci prawo do zwolnienia i musi zapłacić podatek z własnych środków.

Kiedy stosuje się zwolnienie z VAT

Zwolnienie z VAT przy dostawie towarów do innego państwa członkowskiego zgodnie z § 64 ustawy o VAT nie jest automatyczne. Muszą Państwo spełnić trzy łączne warunki:

• Towar jest dostarczany podmiotowi zarejestrowanemu jako podatnik w innym państwie członkowskim (nabywca ma ważny numer VAT innego państwa UE).
• Towar jest fizycznie wysyłany lub transportowany z kraju do innego państwa członkowskiego.
• Transakcję wykazują Państwo w informacji podsumowującej.

W praktyce należy sprawdzić, czy numer VAT kupującego jest ważny w systemie VIES, i zapewnić wystarczające dowody transportu. Zmiany w przepisach (tzw. Quick Fixes) zaostrzyły wymogi dotyczące dowodów transportu i wprowadziły obowiązek wykazania nabywcy w informacji podsumowującej jako materialnoprawny warunek zwolnienia.

Transakcje łańcuchowe w UE

Transakcje łańcuchowe to sytuacje, w których ten sam towar jest przedmiotem kilku następujących po sobie sprzedaży, przy czym towar jest transportowany bezpośrednio od pierwszego sprzedawcy do ostatniego nabywcy. Kluczowa zasada (§ 7 ust. 3 ustawy o VAT) stanowi, że transport może zostać przypisany tylko jednej dostawie w łańcuchu.

Tylko ta „ruchoma” dostawa może być zwolniona z VAT, natomiast pozostałe dostawy uważa się za dostawy bez transportu.

Wyobraźmy sobie sytuację, w której czeski producent (A) sprzedaje towar niemieckiemu dystrybutorowi (B), a ten następnie sprzedaje go austriackiemu klientowi (C), przy czym towar trafia bezpośrednio z Republiki Czeskiej do Austrii, a transport organizuje niemiecki dystrybutor. Zgodnie z ustawą o VAT (§ 7 ust. 3 i 4) obowiązuje wzruszalne domniemanie, że transport przypisuje się do pierwszej dostawy (A–B).

Transport przypisuje się do pierwszej dostawy, jeżeli pośrednik nie występuje pod numerem VAT kraju wysyłki, co oznacza, że pierwsza dostawa jest zwolniona z VAT.

Istnieje jednak wyjątek, gdy pośrednik (B) poda dostawcy (A) swój czeski numer VAT, ponieważ jest zarejestrowany w Republice Czeskiej. W takim przypadku transport przypisuje się dopiero do dostawy B–C, co oznacza, że pierwsza sprzedaż odbywa się z czeskim VAT jako dostawa krajowa.

Kancelaria ARROWS w takich sytuacjach najpierw analizuje, kto organizuje transport i pod jakim numerem VAT występują uczestnicy.

Transakcja trójstronna i triangulacja

Transakcja trójstronna to uproszczona procedura dla szczególnego rodzaju transakcji łańcuchowej (§ 17 ustawy o VAT). Warunki obejmują udział trzech podatników zarejestrowanych w trzech różnych państwach członkowskich, transport towaru z pierwszego państwa bezpośrednio do trzeciego oraz zapewnienie transportu przez pierwszego dostawcę lub pośrednika. Pośrednik nie może być zarejestrowany jako podatnik VAT w kraju przeznaczenia.

Jeśli warunki są spełnione, a pośrednik wskaże na fakturze, że chodzi o transakcję trójstronną, pośrednik nie musi rejestrować się w kraju przeznaczenia. Podatek deklaruje i płaci dopiero ostateczny nabywca (trzeci podmiot), a pośrednik wykazuje transakcję w informacji podsumowującej pod kodem 2.

Przemieszczenie towarów w procedurze magazynu

Procedura call-off stock (§ 18 ustawy o VAT) dotyczy sytuacji, w której dostawca przemieszcza towar do innego państwa do magazynu, z którego później pobiera go z góry znany nabywca. W chwili transportu nie dochodzi do dostawy ani nabycia towarów dla celów VAT.

Do czynności podlegającej opodatkowaniu dochodzi dopiero w momencie, gdy nabywca pobierze towar z magazynu i przejmie prawo własności.

Procedura ta ma surowe warunki, do których należy pobranie towaru w ciągu 12 miesięcy oraz prowadzenie szczegółowej ewidencji dla celów VAT. Przemieszczenie musi być także wykazane w informacji podsumowującej.

Jeśli warunki nie są spełnione, procedura upada, a dostawca musi zarejestrować się jako podatnik VAT w kraju magazynu natychmiast po wprowadzeniu towaru do magazynu.

Ustalanie miejsca świadczenia w praktyce

Podstawową zasadą (§ 7 ust. 2 ustawy o VAT) jest, że miejscem świadczenia przy dostawie towarów z transportem jest miejsce, w którym towar znajduje się w chwili rozpoczęcia wysyłki lub transportu. Dotyczy to standardowych transakcji B2B, jak i niektórych sytuacji B2C poza sprzedażą towarów na odległość.

Szczególna zasada dla sprzedaży towarów na odległość

Jeśli sprzedają Państwo towary konsumentom w innych państwach UE i wysyłają je, obowiązuje limit 10 000 EUR (ok. 253 000 CZK). Limit ten oblicza się łącznie za wszystkie państwa UE w roku kalendarzowym. Do tego limitu mogą Państwo fakturować z czeskim VAT, powyżej niego miejscem świadczenia jest państwo klienta. Służy temu procedura OSS (One Stop Shop), dzięki której nie muszą się Państwo rejestrować w każdym kraju osobno.

Zasada dotycząca świadczenia usług

W przypadku usług B2B (dla przedsiębiorców) miejscem świadczenia jest siedziba usługobiorcy (§ 9 ust. 1) i stosuje się reverse charge. W przypadku usług B2C (dla konsumentów) podstawową zasadą jest siedziba usługodawcy (§ 9 ust. 2), istnieje jednak wiele wyjątków, na przykład w przypadku usług związanych z nieruchomościami lub usług elektronicznych.

Reverse charge i odwrotne obciążenie

W procedurze reverse charge podatku nie odprowadza dostawca, lecz nabywca. Dostawca wystawia fakturę bez VAT z adnotacją „daň odvede zákazník” (podatek rozliczy nabywca). Typowe zastosowanie obejmuje transgraniczne usługi między przedsiębiorcami, dostawy towarów z montażem lub krajowy reverse charge dla wybranych towarów w Republice Czeskiej.

Jeśli fakturują Państwo bez VAT, a reverse charge nie powinien mieć zastosowania, podatek są winni Państwo.

Jeśli zastosują Państwo procedurę błędnie, nabywca nie może skorzystać z odliczenia, a Państwo muszą skorygować dokument. Do towarów objętych krajowym reverse charge należą na przykład roboty budowlane i montażowe, złom, uprawnienia do emisji oraz – po przekroczeniu limitu 100 000 CZK (ok. 4 100 EUR) – także wybrana elektronika.

Informacja kontrolna i informacja podsumowująca

Czeska informacja kontrolna (kontrolní hlášení) służy przede wszystkim do parowania faktur krajowych. Sankcje za niedopełnienie obowiązków są ustalone w stałej wysokości, od 1 000 CZK (ok. 40 EUR) za spóźnione złożenie bez wezwania aż po 50 000 CZK (ok. 2 100 EUR) za niezłożenie na wezwanie. W przypadkach poważnego utrudniania poboru podatków kara może sięgnąć nawet 500 000 CZK (ok. 20 600 EUR).

Informacja podsumowująca

Informacja ta służy do kontroli transakcji transgranicznych w UE. Wykazują w niej Państwo dostawy towarów do UE (kod 0), usługi (kod 3) lub transakcje trójstronne (kod 2). Niezgodność danych w informacji podsumowującej z tym, co zadeklaruje kontrahent w innym państwie, uruchamia międzynarodowe postępowanie wyjaśniające.

Procedura jednego okienka (OSS)

OSS umożliwia odprowadzanie VAT od sprzedaży na odległość i niektórych usług dla konsumentów w UE za pośrednictwem jednego portalu w Republice Czeskiej. Zamiast rejestracji w 27 państwach rejestrują się Państwo do OSS w Republice Czeskiej, kwartalnie składają jedną deklarację w euro i dokonują jednej płatności na rzecz czeskiego urzędu. Procedura importowa (IOSS) stosowana jest przy imporcie towarów o niskiej wartości do 150 EUR z państw spoza UE.

Przykłady z praktyki

Poniżej przedstawiamy typowe sytuacje, z którymi się spotykamy i które często prowadzą do domiarów podatkowych.

Niezweryfikowany numer VAT i utrata zwolnienia

Czeska firma dostarczyła towar słowackiemu nabywcy, podając na fakturze numer VAT podyktowany przez nabywcę. Podczas kontroli okazało się, że numer VAT był w chwili dostawy nieważny, a ponieważ warunkiem zwolnienia jest dostawa na rzecz zarejestrowanego podatnika, urząd skarbowy nie uznał zwolnienia. Rozwiązaniem jest zawsze weryfikacja numeru VAT w systemie VIES przed każdą transakcją.

Transakcja trójstronna i użycie czeskiego numeru VAT

Niemiecki handlowiec kupił towar w Republice Czeskiej dla austriackiego klienta, a towar jechał bezpośrednio z Republiki Czeskiej do Austrii. Niemiecki handlowiec użył jednak swojego czeskiego numeru VAT, przez co transport został przypisany dopiero do drugiej dostawy. Czeski dostawca nie mógł więc fakturować bez VAT, lecz musiał wystawić fakturę z 21 % VAT.

Usługa związana z nieruchomością

Czeski architekt projektował domek letniskowy w Austrii dla czeskiego klienta i fakturował z czeskim VAT. W przypadku usług związanych z nieruchomością miejscem świadczenia jest jednak miejsce położenia nieruchomości. Podatek powinien zostać odprowadzony w Austrii, prawdopodobnie w tamtejszej procedurze reverse charge lub poprzez rejestrację architekta w Austrii.

Częste błędy przedsiębiorców

Do najczęstszych pomyłek należy automatyczne fakturowanie bez podatku za granicę, co jest błędem zwłaszcza w przypadku usług dla osób niebędących przedsiębiorcami lub usług szczególnych. Kolejnym błędem jest ignorowanie limitów sprzedaży na odległość, gdy sklepy internetowe nadal fakturują z czeskim VAT nawet po przekroczeniu limitu 10 000 EUR. Częste jest także mylenie informacji kontrolnej z informacją podsumowującą, gdy przedsiębiorcy nie wiedzą, że sprzedaż do UE należy wykazać w informacji podsumowującej.

Podsumowanie

Międzynarodowe transakcje łańcuchowe z VAT to jeden z najbardziej skomplikowanych obszarów prawa podatkowego. Zasady ustalania miejsca świadczenia są rygorystyczne, a ich nieznajomość nie zwalnia z odpowiedzialności. Błąd w organizacji logistyki i fakturowania może sprawić, że odprowadzą Państwo podatek państwu, któremu się on nie należy, podczas gdy inne państwo będzie go od Państwa dochodzić wraz z sankcjami.

Prawnicy kancelarii ARROWS specjalizują się w prawie podatkowym i handlu międzynarodowym. Pomożemy Państwu ułożyć stosunki umowne i przepływy fakturowe tak, aby były bezpieczne podatkowo. Prosimy o kontakt pod adresem konsultacja@arws.cz .