Niezamierzony stały zakład

Niezamierzony stały zakład – cicha groźba dla międzynarodowego biznesu

Fakt, że stały zakład powstaje automatycznie, ma zasadnicze skutki podatkowe. Brak zamiaru czy nieznajomość przepisów nie chronią przed sankcjami zagranicznych organów podatkowych. W przypadku kontroli podatkowej nieznajomość reguł jest wręcz często interpretowana jako zaniedbanie należytej staranności, co zwiększa ryzyko wysokich kar i odsetek za zwłokę.

Nasi prawnicy wraz z ARROWS International zajmują się problematyką stałego zakładu praktycznie codziennie w ponad 70 krajach świata. Aby natychmiast rozwiązać Państwa sytuację, prosimy o kontakt pod adresem konsultacja@arws.cz. 

Podstawowe pojęcia podatkowe: gdzie szukać reguł gry?

Podstawowa definicja stałego zakładu (dalej „SZ”) wynika z artykułu 5 tzw. Modelowej Konwencji OECD. Konwencja ta stanowi zasadnicze ramy odniesienia dla podziału praw do opodatkowania zysków między państwem rezydencji a państwem źródła.

SZ jest w Modelowej Konwencji OECD opisany jako „stała placówka, przez którą całkowicie lub częściowo prowadzona jest działalność gospodarcza przedsiębiorstwa”.

Przy interpretacji konkretnej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (dalej „UPO”) konieczne jest oparcie się na powiązanym Komentarzu do Modelowej Konwencji OECD. Należy pamiętać, że Komentarz ewoluuje, a państwa mogą mieć do jego różnych wersji szczególne zastrzeżenia (np. w przypadku UPO CZ-AT należy opierać się na wersji Komentarza z 2003 roku). ARROWS zna te szczegóły, które przesądzają o wyniku sporu.

Podział ryzyk i opodatkowania: trzy filary niezamierzonego SZ

Powstanie SZ dzieli się zazwyczaj na kategorie takie jak stała placówka („stacjonarny” SZ), stały zakład z tytułu świadczenia usług oraz SZ z tytułu zależnego przedstawiciela.

Kryteria stałości: jak powstaje „stacjonarny” SZ?

Tak zwany stacjonarny SZ (Fixed Place Permanent Establishment) wymaga określonej geograficznej i czasowej stałości prowadzenia działalności. Chodzi o wszelkie pomieszczenia, którymi przedsiębiorstwo dysponuje (również dorozumianie) i które służą do prowadzenia jego podstawowej działalności.

Należy prawidłowo rozróżniać, że SZ nie powstaje, jeżeli w danym miejscu prowadzi się wyłącznie działalność pomocniczą lub przygotowawczą, jak np. samo składowanie towarów czy zakupy. Powstanie SZ pociąga za sobą także konieczność spełnienia lokalnych obowiązków wykraczających poza prawo podatkowe. Na przykład w Republice Czeskiej placówki muszą być należycie oznaczone, a tytuł prawny do korzystania z nich udokumentowany.

Gdyby zagraniczny SZ powstał w Czechach i nie spełnił tych obowiązków, grożą mu sankcje na podstawie czeskiej ustawy o działalności gospodarczej (živnostenský zákon), w tym zawieszenie prowadzenia działalności nawet na rok. ARROWS zapewnia wypełnianie obowiązków wobec rejestrów i regulatorów.

Prawidłowe przypisywanie zysków (Authorized OECD Approach)

Gdy SZ powstanie, kluczowe pytanie brzmi, jaka część zysków spółki podlega opodatkowaniu w innym państwie. Zawsze chodzi wyłącznie o zyski, które można SZ przypisać (alokować).

Do alokacji zysków stosuje się nowoczesne podejście zwane Authorized OECD Approach (AOA). W pełni uznaje ono i wykazuje transakcje wewnątrz przedsiębiorstwa, które wycenia się zgodnie z zasadą ceny rynkowej.

Błędne zastosowanie AOA lub użycie starszego podejścia (tzw. non-AOA) może prowadzić do tego, że zagraniczny urząd skarbowy opodatkuje wyższą kwotę zysków, niż byłoby to sprawiedliwe, i to bez odliczenia Państwa kosztów wewnętrznych (np. opłat za usługi zarządcze czy opłat licencyjnych). Ryzyko to może istotnie obniżyć rentowność operacji transgranicznych.

Nasi prawnicy przygotują dla Państwa opinie prawne i analizy w celu ustalenia optymalnego sposobu określenia podstawy opodatkowania. Korzystamy również z instytucji wiążącej oceny sposobu ustalenia podstawy opodatkowania nierezydenta podatkowego. Nasi prawnicy są gotowi Państwu pomóc – prosimy pisać na konsultacja@arws.cz. 

Home office: gdy kanapa staje się biurem spółki

Praca z domu za granicą (Work From Anywhere, WFA) stanowi najbardziej aktualne i najmniej oczekiwane ryzyko dla korporacji, które przybrało masową skalę wraz z upowszechnieniem elastycznych form zatrudnienia.

Środowisko eksperckie jest w pełni świadome tego ryzyka. Przykładowo duńska administracja skarbowa potwierdziła powstanie SZ szwedzkiej spółki na tej podstawie, że jej dyrektor generalny (CEO) pracował 40 % czasu ze swojego domu w Danii.

Sprawa ta pokazała, że dla powstania SZ nie ma znaczenia, czy działalność jest ukierunkowana na rynek duński. Działalność CEO miała charakter czysto wewnętrzny i dotyczyła zarządzania spółką w Szwecji. Jednak jej istotny wpływ na bieżące zarządzanie firmą oraz stały, planowany charakter pracy wystarczyły do powstania stałego zakładu. To kluczowy wniosek dla wszystkich członków najwyższego kierownictwa.

Według informacji ekspertów czeska administracja skarbowa (Finanční správa) zajmuje wobec planowanej i stałej pracy z domu podobne stanowisko, co wyraźnie wskazuje na globalny trend zaostrzania podejścia urzędów skarbowych do WFA.

Usługowy stały zakład: pułapka 183 dni

Usługowy stały zakład zgodnie z § 22 ust. 2 czeskiej ustawy o podatkach dochodowych (ustawa nr 586/1992 Sb., dalej „ZDP”) powstaje w wyniku świadczenia usług (np. technicznych, informatycznych lub doradczych) w innym państwie, jeżeli przekroczony zostanie limit czasowy określony we właściwej UPO.

Najczęstszym limitem dla powstania usługowego stałego zakładu jest 183 dni w dowolnym okresie dwunastu miesięcy. Dotyczy to na przykład świadczenia usług IT.

Urzędy skarbowe (np. w Austrii i w Czechach) często sumują czas świadczenia usług również w ramach różnych odrębnych umów i pakietów serwisowych, jeżeli istnieje związek merytoryczny w okresie dwunastu miesięcy. Przedsiębiorcy często błędnie śledzą jedynie długość poszczególnych umów, a nie łączny czas skumulowany na danym terytorium, co prowadzi do niezamierzonego przekroczenia limitu.

Konsultacja prawna z ARROWS chroni przed karami, ponieważ z wyprzedzeniem oceniamy ryzyko kumulacji czasu i proponujemy struktury umowne (np. dla firm IT i doradczych).

Stały zakład z tytułu placu budowy: ryzyka łańcuchów podwykonawców

W przypadku projektów budowlanych i montażowych test powstania SZ jest z reguły krótszy, zwykle 6 miesięcy. Przy ocenie istnienia takiego stałego zakładu bada się czynnik jednego miejsca, czynnik czasowy oraz czynnik merytoryczny (dostawa kompletnego obiektu budowlanego).

Wielu generalnych wykonawców nie docenia zagrożenia ze strony podwykonawców. Nawet jeżeli na placu budowy działają wyłącznie Państwa podwykonawcy, czas spędzony na budowie przez wszystkich wykonawców wlicza się łącznie do okresu decydującego o powstaniu SZ generalnego wykonawcy.

Nasza kancelaria przygotowuje lub weryfikuje umowy tak, aby ryzyka wynikające z testów czasowych podwykonawców były przejrzyście zarządzane. Potrzebują Państwo pomocy prawnej? Prosimy o kontakt pod adresem konsultacja@arws.cz. 

Stały zakład z tytułu zależnego przedstawiciela

Kolejnym rodzajem niezamierzonego stałego zakładu jest SZ z tytułu zależnego przedstawiciela. Sytuacja ta ma miejsce, gdy w innym państwie działa osoba zależna od przedsiębiorstwa (np. ekonomicznie), która jest upoważniona do zawierania umów w imieniu przedsiębiorstwa lub zwykle takie umowy negocjuje.

Jeżeli chodzi o niezależnego maklera lub przedstawiciela, SZ nie powstaje. Kluczowa jest ocena, czy przedstawiciel może działać na Państwa rzecz i zobowiązywać firmę bez Państwa późniejszej autoryzacji. Jak uniknąć problemów? Kluczowe jest zweryfikowanie wszystkich umów z agentami handlowymi i dystrybutorami oraz zapewnienie, by pełnili wyłącznie funkcje pomocnicze i przygotowawcze, bez uprawnień do zawierania wiążących umów. Aby natychmiast rozwiązać Państwa sytuację, prosimy o kontakt pod adresem konsultacja@arws.cz. 

Strategiczna prewencja: wewnętrzne regulaminy, szkolenia i audyt

Urzędy skarbowe zawsze oceniają rzeczywisty stan rzeczy i faktyczną działalność na danym terytorium, a nie tylko to, co zapisano w umowie. Dlatego solidne wewnętrzne regulaminy są kluczowym dowodem na to, że firma aktywnie zarządza ryzykiem i je ogranicza.

Regulamin Work From Anywhere musi zawierać jasne limity długości pobytu za granicą oraz listę stanowisk, na których nie wolno pracować ponad granicami (np. menedżerowie C-level, handlowcy, zakupowcy). Musi też obejmować protokół monitorowania (np. ewidencję pobytów).

Przygotowanie wewnętrznych regulaminów chroniących przed karami i sankcjami jest jedną z kluczowych usług oferowanych przez ARROWS. Nasi prawnicy mają w tym zakresie wieloletnie doświadczenie. Nasi prawnicy są gotowi Państwu pomóc – prosimy pisać na konsultacja@arws.cz. 

Szkolenia specjalistyczne jako narzędzie compliance

Większość niezamierzonych stałych zakładów powstaje z powodu błędu pracowników, którzy nie są świadomi podatkowych skutków swoich wyjazdów za granicę.

ARROWS zapewnia specjalistyczne szkolenia dla pracowników lub kierownictwa wraz z certyfikatem, aby zwiększyć świadomość ryzyk związanych z usługowym stałym zakładem i WFA. Skuteczne szkolenie wykazuje organom podatkowym aktywne zarządzanie ryzykiem i minimalizuje późniejsze sankcje. Potrzebują Państwo pomocy prawnej? Prosimy o kontakt pod adresem konsultacja@arws.cz. 

Międzynarodowa siła ARROWS: ekspertyza bez granic

Do prawidłowej oceny ryzyka powstania stałego zakładu konieczna jest analiza nie tylko tekstu Modelowej Konwencji OECD, ale także konkretnej UPO i zastrzeżeń poszczególnych państw. Przykładowo wykładnia koncepcji usługowego SZ w ramach UPO CZ-AT różni się od innych umów i wymaga znajomości historycznego kontekstu negocjacji.

Dzięki budowanej od dziesięciu lat sieci ARROWS International zapewnimy Państwu usługi prawne i podatkowe w 90 krajach świata. Z Czech rozwiążemy Państwa problem prawny praktycznie w dowolnym miejscu na świecie, w ponad 70 krajach.

Nasze doświadczenie w świadczeniu długoterminowych usług dla klientów zapewni Państwu pewność w międzynarodowym biznesie. W naszym portfolio jest ponad 150 spółek akcyjnych i 250 s.r.o. (czeskich spółek z ograniczoną odpowiedzialnością), co dowodzi głębi naszej wiedzy. Stawiamy na szybkość i wysoką jakość.

Przygotowanie do audytów i kontroli podatkowych

Jeżeli SZ już niezamierzenie powstał, trzeba działać szybko. ARROWS zapewni nie tylko doradztwo prawne przy uzyskiwaniu niezbędnych zezwoleń i licencji w innym państwie, ale także reprezentację przed rejestrami i regulatorami, w tym wypełnienie wszystkich obowiązków.

Zapewniamy analizę umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, ocenę ryzyka powstania stałego zakładu oraz projekt optymalnej struktury biznesowej. Potrafimy łączyć klientów ze sobą, jeśli mają interesujące możliwości inwestycyjne lub handlowe. Także my chętnie wysłuchamy ciekawych pomysłów przedsiębiorczych i biznesowych.

Podsumowanie i ostatni apel: nie pozwólcie Państwo opodatkować zysków dwukrotnie

Niezamierzony stały zakład to cicha, ale bardzo realna groźba dla każdej spółki prowadzącej działalność transgraniczną – od dużych projektów budowlanych i usług po elastyczną pracę z domu kluczowych menedżerów. Grożące ryzyko wysokich kar i podwójnego opodatkowania jest bezpośrednią konsekwencją zaniedbanej prewencji podatkowej i prawnej.

Nie należy lekceważyć realiów podatkowych. Kancelaria adwokacka ARROWS pomoże Państwu w tym obszarze i ma w nim udokumentowane doświadczenie, które potwierdza również nasze portfolio klientów, w tym 150 spółek akcyjnych.

Zapewnimy Państwu kluczowe usługi prawne:

• Przygotowanie wewnętrznych regulaminów dla WFA i projektów międzynarodowych.

• Opinie prawne dotyczące ryzyka powstania SZ w konkretnych państwach.

• Reprezentację przed sądami i organami administracji podczas kontroli.

• Przygotowanie i weryfikację umów minimalizujących ekspozycję podatkową.

Zachęcamy do kontaktu z naszymi specjalistami. Aby bezpiecznie zorganizować Państwa operacje międzynarodowe, prosimy pisać na konsultacja@arws.cz i otrzymać rozwiązanie prawne szyte na miarę.