Deducción fiscal por investigación y desarrollo
Bajo la lupa del Tribunal Supremo Administrativo de la República Checa
Según el Derecho checo, la deducción fiscal por investigación y desarrollo puede reducir la carga tributaria de las empresas, siempre que sus proyectos cumplan los requisitos legales y estén debidamente documentados. Por ejemplo, el desarrollo de un nuevo proceso de producción debe implicar una auténtica incertidumbre técnica y no una mera adaptación rutinaria de una solución existente. El artículo explica cómo distinguir las actividades que dan derecho a la deducción, cómo registrar los costes y cómo preparar la documentación para una posible inspección tributaria.
¿Cómo aborda actualmente esta cuestión el Tribunal Supremo Administrativo de la República Checa (Nejvyšší správní soud, NSS)?
Marco jurídico de la deducción fiscal por investigación y desarrollo
La deducción fiscal por investigación y desarrollo se introdujo con el fin de fomentar la inversión privada en actividades de innovación. Sin embargo, como se desprende tanto de la normativa como de la jurisprudencia, su aplicación está sujeta a requisitos estrictos, cuyo propósito es evitar el uso indebido de esta ventaja.
Requisitos básicos de la deducción fiscal
Según el § 34c, apartado 1, de la Ley del Impuesto sobre la Renta checa (Ley n.º 586/1992 Sb., en adelante «LIR»), el proyecto de investigación y desarrollo debe contener:
- los datos identificativos del contribuyente,
- el período de ejecución del proyecto,
- los objetivos del proyecto,
- los costes previstos,
- la lista de investigadores especializados,
- el método de control y evaluación del avance del proyecto,
- la fecha de aprobación de la documentación del proyecto,
- el nombre y la firma de la persona que aprueba la documentación del proyecto.
También es esencial el carácter prospectivo del proyecto, es decir, que se elabore antes del inicio de su ejecución. Si no se cumple este requisito, no nace el derecho a la deducción.
Cuestiones controvertidas en la sentencia del NSS
Una sociedad aplicó la deducción fiscal sobre la base de dos proyectos. Sin embargo, la administración tributaria, tras una inspección, concluyó que los proyectos no cumplían requisitos formales clave y, por ello, practicó una liquidación complementaria del impuesto sobre la renta de las personas jurídicas por un importe total superior a 24 millones CZK (aprox. 1,0 millones EUR).
En su sentencia, el NSS señaló cuatro ámbitos problemáticos principales:
- la falta de carácter prospectivo de los proyectos,
- una especificación imprecisa e insuficiente de los objetivos de los proyectos,
- una lista incompleta de investigadores especializados,
- la sociedad no demostró que los gastos de investigación y desarrollo se hubieran destinado a las actividades previstas en el § 34b, apartado 1, de la LIR.
Falta de carácter prospectivo de los proyectos
El argumento clave de la administración tributaria fue que los proyectos no se habían elaborado ni aprobado antes del inicio de las actividades de investigación, lo cual es un requisito esencial de la deducción fiscal. Las autoridades tributarias acreditaron este hecho con las siguientes constataciones:
- el informe anual del ejercicio en cuestión no mencionaba actividades de investigación, a pesar de que el proyecto supuestamente se había aprobado formalmente ese mismo año,
- la documentación del proyecto utilizaba una plantilla de una consultora con la que la sociedad no firmó contrato hasta el año siguiente a aquel en que supuestamente se aprobó formalmente el proyecto,
- la sociedad ya había recibido en el pasado ayudas públicas para proyectos similares, lo que podía indicar que las actividades se habían iniciado de hecho antes de la aprobación formal del proyecto.
En el procedimiento posterior, la sociedad no demostró el carácter prospectivo de los proyectos o, más exactamente, no disipó las dudas al respecto. El NSS coincidió con las autoridades tributarias en que un proyecto no prospectivo no puede validarse con carácter retroactivo y en que el contribuyente estaba obligado a refutar activamente las dudas de la administración tributaria, cosa que no logró.
Definición insuficiente de los objetivos de los proyectos
El segundo problema consistió en que uno de los proyectos se definió de forma muy vaga como «desarrollo de un nuevo sistema de información para el apoyo de actividades comerciales en el ámbito de los servicios públicos». El NSS constató que el proyecto:
- no contenía una especificación técnica de la incertidumbre científica (es decir, qué problemas debían superarse),
- carecía de una metodología clara para su ejecución,
- no acreditaba ningún valor añadido innovador frente a los sistemas existentes.
Del mismo modo, el segundo proyecto, cuyo objetivo era implementar funcionalidades para el servicio europeo de telepeaje, no contenía ninguna información técnica que justificara que se trataba de investigación y desarrollo y no de un simple desarrollo de software.
El NSS subrayó que un proyecto de investigación debe contener objetivos, métodos y elementos innovadores claramente definidos; de lo contrario, no da derecho a la deducción fiscal.
El objetivo de un proyecto de investigación y desarrollo debe formularse con claridad, de modo que resulte evidente en qué consiste el elemento de novedad y la eliminación de la incertidumbre técnica. Del proyecto deberían desprenderse el estado actual en el ámbito correspondiente, el motivo por el que es necesario el cambio, el procedimiento propuesto para alcanzar el objetivo y la posibilidad de evaluar los resultados. También es importante aportar medios de prueba e información técnica que confirmen la ejecución del proyecto. El proyecto debería incluir asimismo un calendario y soluciones alternativas en caso de fracaso.
Lista incompleta de investigadores especializados
Según el § 34c, apartado 1, letra e), de la LIR, el proyecto debe incluir a todos los profesionales que participan en su ejecución. Sin embargo, en uno de los proyectos la sociedad solo indicó aproximadamente una cuarta parte de los trabajadores que, según los partes de trabajo, realmente iban a trabajar en el proyecto durante su ejecución.
El NSS confirmó que el proyecto debe contener la lista completa de profesionales ya en el momento de su aprobación, y no a posteriori sobre la base de los partes de trabajo, y que la omisión de algún investigador especializado constituye un defecto formal grave que por sí solo basta para denegar la deducción.
Consecuencias de la sentencia del NSS
En su sentencia, el NSS confirmó la aplicación de reglas estrictas para la deducción por investigación y desarrollo, tal como las aplica la administración tributaria. Los contribuyentes que deseen aprovechar esta ventaja fiscal deben cumplir todos los requisitos establecidos en la LIR y, a la luz de la actual práctica decisoria del NSS, no pueden olvidar además:
- una documentación rigurosa de los proyectos antes de su inicio,
- objetivos de investigación y desarrollo claramente definidos y cuantificables,
- un registro completo y transparente de todos los investigadores del proyecto.
Conclusión
La reciente sentencia del NSS es una resolución fundamental en materia de deducción fiscal por investigación y desarrollo. Demuestra que el incumplimiento de una sola condición formal en el sentido expuesto conlleva la denegación de la deducción, lo que puede suponer para los contribuyentes una liquidación complementaria del impuesto (que puede ser elevada) y recargos.
Si tiene previsto aplicar la deducción por investigación y desarrollo, ¡no subestime en ningún caso los aspectos formales!