Precios de transferencia en el grupo empresarial

Por qué los precios de transferencia son una prioridad para la Administración Tributaria

Las estadísticas de los últimos años confirman que las liquidaciones adicionales derivadas de las inspecciones de precios de transferencia se encuentran entre las más elevadas. La Administración Tributaria checa, basándose en la Ley del Impuesto sobre la Renta checa (Ley n.º 586/1992 Sb., en adelante «ZDP») y en las instrucciones metodológicas, controla intensivamente si las sociedades comercian a precios habituales de mercado. La tendencia hacia el uso del intercambio internacional de información hace que las inspecciones en 2026 sean aún más específicas.

Para un miembro del órgano estatutario o un directivo, esto significa una sola cosa. Si no gestiona los precios de transferencia de forma sistemática, se arriesga no solo a una liquidación adicional del impuesto y a sanciones, sino también a un posible incumplimiento del deber de diligencia de un gestor ordenado.

¿Cuándo se aplican los precios de transferencia?

Los precios de transferencia afectan a toda sociedad que cumpla la definición de personas vinculadas conforme al § 23, apartado 7, de la ZDP. Se trata, en particular, de situaciones en las que la sociedad:

• tiene una sociedad matriz o filial (en la República Checa o en el extranjero),
• comercia con una sociedad hermana dentro del grupo,
• está vinculada de forma participativa con otra persona (participación de al menos el 25 %),
• está vinculada de otro modo (por ejemplo, personalmente) o actúa de manera concertada,
• concede o recibe financiación intragrupo,
• paga cánones por activos intangibles.

El mito de que los precios de transferencia (TP) solo afectan a los grandes gigantes multinacionales es peligroso. La Administración Tributaria controla habitualmente también transacciones puramente nacionales entre personas vinculadas checas si sospecha una optimización de la obligación tributaria.

Qué es el principio de plena competencia y por qué es clave

La piedra angular es el principio de plena competencia (arm's length principle). Se basa en la lógica de que las personas vinculadas deberían comerciar entre sí en las condiciones que, en circunstancias comparables, pactarían sujetos independientes.

Mientras que los empresarios independientes defienden de forma natural sus intereses económicos y presionan sobre el precio, las personas vinculadas pueden estar motivadas por el interés del grupo en su conjunto, lo que puede provocar una distorsión de los precios. Por ello, la ley establece que, si los precios difieren de los de mercado y la diferencia no queda satisfactoriamente justificada, la base imponible se ajustará en función de la diferencia determinada.

La carga de la prueba de que la diferencia está económica y racionalmente justificada recae principalmente sobre el sujeto pasivo. Si no demuestra que sus precios corresponden al mercado, la Administración Tributaria los ajustará y liquidará el impuesto adicional.

Sí. Incluso en el caso de grupos puramente checos, los precios deben ser de mercado. El riesgo de una liquidación adicional del impuesto surge normalmente cuando se traslada el beneficio de una sociedad con ganancias a otra con pérdidas, o a una sociedad con un régimen fiscal distinto.

La ley no contempla ninguna tolerancia para desviaciones «pequeñas» si no están justificadas. En la práctica, sin embargo, se trabaja con el denominado rango (range), según el cual el precio se considera de mercado si se sitúa dentro del intervalo determinado mediante el benchmarking.

Documentación de precios de transferencia: obligación frente a necesidad

En la República Checa, la ley no impone estrictamente la obligación de llevar documentación de precios de transferencia (TP) en una forma concreta para todos los contribuyentes. No obstante, el § 92, apartado 3, del Código Tributario checo (Ley n.º 280/2009 Sb., en adelante «DŘ») impone al sujeto pasivo la obligación de demostrar todos los hechos declarados en su declaración tributaria.

Los abogados del bufete ARROWS advierten: si no dispone de la documentación preparada de antemano, se coloca en una posición defensiva durante la inspección y la Administración Tributaria puede proceder a determinar el impuesto mediante estimación indirecta (por instrumentos auxiliares). Sin una documentación de calidad, cumplir con la carga de la prueba en las transacciones con personas vinculadas es prácticamente imposible.

Si, por el contrario, presenta una documentación elaborada conforme a la metodología de la OCDE y a las instrucciones de la Dirección General de Hacienda checa (GFŘ) (en particular, la instrucción D-334), traslada de hecho la actividad probatoria a la Administración Tributaria. Esta deberá entonces refutar sus conclusiones, lo cual es procesalmente más exigente.

Estructura de la documentación conforme a los estándares internacionales

El estándar aceptado por la Administración Tributaria checa, basado en las Directrices de la OCDE sobre Precios de Transferencia, es una estructura de dos niveles:

• Master File (documentación global): describe el grupo en su conjunto, la estructura organizativa, la titularidad de los activos intangibles y la estrategia general.
• Local File (documentación específica): análisis detallado del sujeto pasivo concreto, descripción de las transacciones, análisis funcional y benchmark.
• Country-by-Country Reporting (CbCR): informe específico para los grupos más grandes con una facturación consolidada superior a 750 millones EUR.

Elementos clave de la documentación Local File

Una documentación de calidad para 2026 debe contener:

• la identificación de las personas vinculadas y la descripción de la estructura organizativa,
• una descripción detallada de las transacciones (volumen, naturaleza, condiciones contractuales),
• el análisis funcional y de riesgos (quién ejerce las funciones y asume los riesgos),
• la elección del método y su justificación,
• el análisis comparativo (benchmarking),
• una conclusión que confirme el cumplimiento del principio de plena competencia.

Análisis funcional y de riesgos: la base del éxito

El error más frecuente es limitarse a copiar los contratos sin examinar la realidad. El análisis funcional y de riesgos (análisis FAR) debe reflejar la situación real del funcionamiento de las sociedades dentro del grupo.

Imaginemos una situación en la que una s.r.o. checa (sociedad de responsabilidad limitada checa) fabrica componentes para su matriz extranjera, que suministra el material y adquiere toda la producción. En tal caso, la empresa checa es, de hecho, el denominado fabricante contractual con riesgo limitado, lo que debe corresponder a una remuneración estable, y no a compartir la pérdida global del grupo.

Los abogados del bufete ARROWS resuelven habitualmente disputas en las que la Administración Tributaria recalificó la función de la filial checa y liquidó adicionalmente un beneficio correspondiente a un mayor valor añadido. La correcta calificación del perfil (por ejemplo, limited risk distributor frente a full-fledged distributor) resulta fundamental para defender el precio.

Métodos de determinación de los precios de transferencia y benchmarking

La ley y las instrucciones de la GFŘ se basan en los métodos de la OCDE. Entre los métodos transaccionales tradicionales se encuentran el método del precio libre comparable (CUP), el método del precio de reventa (RPM) y el método del coste incrementado (Cost Plus).

Los métodos basados en el beneficio se utilizan con mayor frecuencia, en particular el método del margen neto de la transacción (TNMM), que compara la rentabilidad neta con la de sujetos independientes. Para transacciones altamente integradas se emplea el método de reparto del beneficio (Profit Split).

Para 2026, es fundamental que los datos utilizados en el benchmarking estén actualizados (por regla general, de los últimos 3 años disponibles). La Administración Tributaria no admitirá datos más antiguos sin un análisis de actualización.

Sanciones y consecuencias de las liquidaciones adicionales

Si la Administración Tributaria constata un incumplimiento del principio de plena competencia, las consecuencias son considerables. Además de la propia liquidación adicional del impuesto sobre la renta (21 %, o el 19 % en el caso de liquidaciones correspondientes a ejercicios anteriores a 2024), se impone automáticamente una sanción del 20 %.

Además, hay que contar con el interés de demora, que corresponde al tipo repo del Banco Nacional Checo (ČNB) incrementado en 8 puntos porcentuales. Con tipos más altos del ČNB, se trata de un interés anual del orden de decenas de por ciento. Además, existe el riesgo de doble imposición si la autoridad extranjera no realiza el correspondiente ajuste.

Procedimiento práctico: cómo garantizar la defendibilidad

Para minimizar los riesgos, recomendamos realizar un mapeo de todas las transacciones con personas vinculadas y verificar la configuración de los precios (Health Check). A continuación, es necesario elaborar la documentación (Master File y Local File) y garantizar el benchmarking.

En el caso de los servicios intragrupo, se hace hincapié en el «benefit test», es decir, en la prueba de la necesidad y de la prestación efectiva del servicio. La documentación debe actualizarse periódicamente, revisando los datos de las empresas comparables al menos cada 1-3 años. El equipo de ARROWS le ayudará con estos pasos.

Advance Pricing Agreements

Para lograr la máxima seguridad jurídica, la ley checa permite solicitar a la Dirección General de Hacienda checa (GFŘ) una valoración vinculante sobre el método de fijación del precio. Si la autoridad aprueba el método y usted lo cumple, no podrá cuestionar en el futuro la configuración de los precios.

El APA resulta especialmente adecuado para transacciones grandes y complejas o en el marco de reestructuraciones. La tasa administrativa asciende a 10 000 CZK (aprox. 410 EUR) por solicitud, pero el proceso requiere una preparación compleja que los abogados del bufete ARROWS le proporcionarán.

Conclusión

La cuestión de los precios de transferencia es cada vez más actual en 2026. Con el desarrollo del intercambio internacional de datos (DAC7, DAC8), la Administración Tributaria tiene una visión perfecta de sus flujos. Confiar en que las irregularidades no se descubrirán es una estrategia con potencial de liquidación de la empresa.

Una documentación bien elaborada y unos procesos correctamente configurados son la mejor garantía para proteger frente a las liquidaciones adicionales y para generar credibilidad de la empresa ante las autoridades. La documentación no solo protege frente a las sanciones, sino que también acelera notablemente el desarrollo de una eventual inspección tributaria.

El bufete de abogados ARROWS cuenta con un equipo de especialistas en derecho tributario y precios de transferencia. Gracias a un sólido respaldo y a un seguro de responsabilidad civil, ofrecemos a nuestros clientes la garantía de una solución profesional.