Prescripción de impuestos 2026

Principio básico: el plazo de caducidad para la liquidación del impuesto como protección del contribuyente

El plazo de caducidad significa que, una vez transcurrido, se extingue el derecho de la administración tributaria a liquidar el impuesto o a practicar una liquidación complementaria. En pocas palabras: pasado este plazo, la oficina tributaria ya no puede exigirle libremente impuestos adicionales, y la extinción del derecho se aprecia de oficio conforme al § 148, apdo. 1, del Código Tributario checo (Ley n.º 280/2009 Sb., en adelante «Código Tributario»).

La duración básica del plazo de caducidad para la liquidación del impuesto es de tres años y comienza a correr el día en que venció el plazo para presentar la declaración tributaria ordinaria. Sin embargo, este plazo de tres años es una regla general y en la práctica existen numerosas situaciones que pueden prolongarlo considerablemente. Para los contribuyentes que no conocen los detalles del Derecho tributario, esto significa a menudo que la oficina tributaria aparece por sorpresa con una liquidación complementaria varios años después de que creyeran estar ya a salvo.

Los abogados del bufete ARROWS se ocupan a diario de los plazos límite en el marco del servicio Derecho tributario y litigios fiscales y saben exactamente qué situaciones pueden paralizar el cómputo de estos plazos. Comprender estos mecanismos es esencial no solo para defenderse en una inspección ya iniciada, sino también para la planificación preventiva y la documentación.

Diferencia entre caducidad y prescripción, y por qué es importante

Antes de profundizar en los plazos límite, es importante entender una diferencia jurídica fundamental que reconoce la legislación checa. Mientras que el plazo de caducidad supone la extinción del propio derecho, de modo que el derecho subjetivo deja de existir y la autoridad debe apreciarlo de oficio según el § 148 del Código Tributario, el plazo de prescripción implica que el derecho no se extingue, pero deja de ser exigible si el deudor invoca la prescripción.

En el Derecho tributario deben distinguirse dos fases básicas:

• Plazo para la liquidación del impuesto (liquidación complementaria): se trata de un plazo de caducidad. Si transcurre, la autoridad no puede practicar la liquidación complementaria y usted no tiene que alegar nada; el derecho del Estado se ha extinguido.

• Plazo para el pago del impuesto (cobro de la deuda): aquí se habla de prescripción del derecho a recaudar y exigir el impuesto según el Código Tributario. En este caso es necesario que el contribuyente oponga la excepción de prescripción si la autoridad pretende cobrar una deuda antigua fuera de plazo.

Ambos tipos de plazos tienen consecuencias fundamentales para los contribuyentes, y precisamente en 2026 conviene revisarlos todos de forma sistemática.

El plazo de tres años: ¿desde cuándo corre realmente y en qué situación se computa?

El plazo de caducidad para la liquidación del impuesto comienza a correr el día en que venció el plazo para presentar la declaración tributaria ordinaria, tal como establece el § 148, apdo. 1, del Código Tributario. Para los contribuyentes obligados a presentar declaración, es por tanto directamente el día del plazo legal de presentación. Por ejemplo, para las personas físicas que presentan la declaración electrónicamente el plazo suele vencer el 2 de mayo, y para los sujetos con asesor fiscal, el 1 de julio.

Si el contribuyente no estaba obligado a presentar declaración, el plazo para la liquidación del impuesto comienza a correr el día en que el impuesto se hizo exigible. Esto es importante sobre todo para determinados impuestos o situaciones en las que no existe obligación de presentar declaración.

En la práctica, esto significa que, si usted es una persona jurídica y el plazo para presentar su declaración del ejercicio 2023 venció el 1 de julio de 2024 (con asesor), el plazo de tres años corre desde ese día y finaliza el 1 de julio de 2027. Si la oficina tributaria le notifica una liquidación complementaria el 2 de julio de 2027, su resolución será ilegal (salvo que se haya producido otro hecho que prorrogue el plazo).

Es importante que tanto la administración tributaria como el tribunal deben apreciar de oficio el transcurso de este plazo de caducidad. Esto significa que, aunque usted mismo no lo invoque, la autoridad no puede liquidar el impuesto después de esa fecha.

Cómputo especial del plazo e influencia del año natural

A diferencia de los plazos procesales para presentar la declaración, en los que el vencimiento se traslada al siguiente día hábil si coincide con fin de semana o festivo, el fin del plazo de caducidad es una fecha de naturaleza sustantiva. Según la jurisprudencia del Tribunal Supremo Administrativo de la República Checa (Nejvyšší správní soud), el plazo de caducidad termina al expirar el día correspondiente, con independencia de que sea fin de semana o festivo. Por tanto, la oficina tributaria debe dictar y notificar la resolución (o realizar la actuación) como muy tarde ese día.

Otra particularidad importante es que el cómputo del plazo no tiene en cuenta los cambios de año natural. Esto significa que, por ejemplo, un plazo de tres años iniciado el 1 de abril de 2024 finalizará el 1 de abril de 2027.

Prórroga del plazo básico de tres años: cuándo tres años se convierten en cuatro o más

El Código Tributario establece expresamente las situaciones en las que el plazo de caducidad para la liquidación del impuesto se prorroga un año. Estas prórrogas no son arbitrarias: si se produce cualquiera de las situaciones previstas por la ley en los últimos doce meses antes del vencimiento del plazo vigente, la prórroga opera por ministerio de la ley conforme al § 148, apdo. 2, del Código Tributario.

Atención: no basta con que el contribuyente presente una declaración complementaria en cualquier momento; debe hacerlo en los últimos doce meses antes del vencimiento del plazo vigente. Así, si el plazo ordinario de tres años finaliza el 1 de abril de 2027 y usted presenta una declaración complementaria el 30 de marzo de 2027, el plazo se prorroga un año más, es decir, hasta el 1 de abril de 2028.

La segunda situación es la notificación de una resolución de liquidación del impuesto (p. ej., una liquidación complementaria) en los últimos doce meses antes del vencimiento del plazo. La tercera es el inicio, en ese periodo crítico, de un procedimiento de recurso extraordinario, de un recurso de supervisión o de un procedimiento de declaración de nulidad de pleno derecho de la resolución.

Los abogados del bufete ARROWS le ayudarán a analizar en profundidad si presentar ahora estratégicamente una declaración complementaria le resulta ventajoso o si es preferible optar por otra vía. 

Ejemplo práctico de prórroga del plazo: prórrogas encadenadas

Imagine la siguiente situación: tiene un impuesto sobre la renta cuyo plazo de liquidación finaliza el 1 de abril de 2026. El 1 de marzo de 2026 (es decir, en los últimos doce meses), la oficina tributaria le notifica un requerimiento para presentar una declaración complementaria (y, a raíz de él, usted regulariza el impuesto). En ese momento, el plazo se prorroga un año, es decir, hasta el 1 de abril de 2027.

No obstante, esta cadena tiene un límite. El límite máximo para practicar una liquidación complementaria es siempre el transcurso de diez años desde el inicio del plazo básico para la liquidación del impuesto, según el § 148, apdo. 5, del Código Tributario. Existen, sin embargo, excepciones: el plazo también puede prolongarse en caso de sentencia firme por la comisión de un delito fiscal; en ese supuesto, el impuesto puede liquidarse hasta el final del segundo año siguiente a aquel en que la sentencia adquirió firmeza.

Interrupción del cómputo del plazo: cómo vuelve a contarse desde el principio

Mientras que la prórroga significa que el plazo se alarga un año, la interrupción supone algo mucho más desfavorable: el plazo se anula y comienza a correr de nuevo por su duración completa de tres años.

En cuanto la oficina tributaria le notifica el inicio de una inspección tributaria (o levanta el acta correspondiente), el plazo para la liquidación del impuesto se interrumpe y comienza a correr un nuevo plazo de tres años desde el día en que se realizó dicha actuación. En la práctica, esto significa que, si creía que en dos meses estaría a salvo y recibe una notificación de inicio de inspección tributaria, la «cuenta atrás» vuelve a empezar desde tres años.

Otras situaciones que provocan la interrupción son la presentación de la declaración tributaria ordinaria (p. ej., si inicialmente no la presentó y lo hace fuera de plazo) o la notificación de un requerimiento para presentar la declaración ordinaria. En estos casos se computa, sin excepción, un nuevo plazo de tres años desde la fecha de la actuación.

Esta regla tiene consecuencias fundamentales para los contribuyentes. La estrategia de «esperar» puede volverse en su contra si la autoridad inicia una inspección poco antes de que venza el plazo.

Suspensión del plazo: cuándo se detiene el cómputo

Además de la prórroga y la interrupción, el Código Tributario regula también la suspensión del plazo. Mientras el plazo está suspendido, no corre en absoluto. Una vez desaparecido el impedimento, el plazo continúa donde se detuvo y no puede finalizar antes de un determinado periodo, tal como regula el § 148, apdo. 4, del Código Tributario.

Por tanto, si mantiene un litigio con la oficina tributaria ante un tribunal contencioso-administrativo, el plazo para la liquidación del impuesto no corre entretanto. El plazo no corre, sobre todo, durante el procedimiento seguido ante la jurisdicción contencioso-administrativa en relación con dicho impuesto, conforme al § 148, apdo. 4, letra a), del Código Tributario.

Otra situación frecuente en la que se suspende el plazo es la solicitud de asistencia internacional (véase más abajo). Además, el plazo se suspende durante el proceso penal por un delito fiscal relacionado con dicho impuesto.

Deuda empresarial y prescripción: cuándo deja de correr para el Estado el plazo de cobro

También debe mencionarse la diferencia entre el plazo para el cobro del impuesto (plazo para el pago del impuesto) y el plazo para su liquidación complementaria. Mientras que el plazo para la liquidación le protege de que la oficina tributaria le practique una liquidación adicional, el plazo para el pago determina durante cuánto tiempo la oficina tributaria tiene derecho a cobrar la deuda tributaria. Este plazo es de seis años desde el vencimiento del impuesto, según el § 160, apdo. 1, del Código Tributario.

El tribunal y la administración tributaria solo tendrán en cuenta la prescripción si el deudor la invoca. Por tanto, si pagara voluntariamente un impuesto prescrito, la autoridad no se lo devolverá. En cambio, si invoca la prescripción, el derecho a exigir el cobro se extingue.

El plazo para el pago del impuesto puede prorrogarse mediante actuaciones dirigidas a su recaudación (p. ej., la ejecución forzosa), siendo el límite máximo absoluto de veinte años desde el vencimiento del impuesto (salvo las deudas garantizadas), conforme al § 160, apdo. 5, del Código Tributario. Si el crédito tributario está garantizado con un derecho de prenda inscrito en un registro público, el derecho a recaudar el impuesto no prescribe durante treinta años desde la inscripción.

Cooperación internacional y actuaciones de comprobación in situ: riesgos ocultos de la suspensión del plazo

En los últimos años son habituales las situaciones en las que el plazo para la liquidación del impuesto se detiene (suspende) en relación con la cooperación internacional. En concreto, se trata de casos en los que la oficina tributaria envía una solicitud de asistencia al extranjero para obtener información. En estos casos, el plazo no corre desde el día del envío de la solicitud hasta el día en que la oficina tributaria recibe la respuesta o la comunicación de que se ha concluido su tramitación.

No obstante, según la jurisprudencia del Tribunal Supremo Administrativo, la solicitud de asistencia internacional debe valorarse desde un punto de vista material. En la práctica, esto significa que, si cree que en unos meses estará a salvo y entretanto la oficina tributaria envía una solicitud al extranjero, el tiempo se detiene. Si la solicitud era totalmente innecesaria, instrumental o manifiestamente incapaz de aportar información relevante, los tribunales pueden resolver que no se produjo la suspensión del plazo.

Los abogados del bufete ARROWS gestionan a diario casos en los que los clientes esperan la respuesta a una solicitud de asistencia internacional. En estas situaciones es importante saber defenderse y respaldar la defensa con pruebas sobre si la solicitud estaba justificada.

Delito fiscal y arrepentimiento activo

Si la oficina tributaria detecta una defraudación dolosa de gran cuantía, el asunto puede trasladarse al ámbito del Derecho penal. Aquí deben distinguirse dos figuras: la extinción de la responsabilidad penal por arrepentimiento activo (según el Código Penal checo (Ley n.º 40/2009 Sb., en adelante «Código Penal»)) y la reducción del recargo (según el Código Tributario).

Según el Código Penal, se extingue la responsabilidad penal por el delito de defraudación tributaria si el autor repara voluntariamente el perjuicio causado y lo comunica a la autoridad antes de que el tribunal de primera instancia comience a pronunciar la sentencia. Se trata de un plazo relativamente generoso, que ofrece la posibilidad de «redimirse» incluso durante la investigación.

No obstante, desde la perspectiva del Código Tributario y de las sanciones económicas, si presenta la declaración complementaria después del inicio de la inspección tributaria, no evitará el recargo estándar del 20 % del impuesto liquidado adicionalmente, conforme al § 251, apdo. 1, letra a), del Código Tributario. En cambio, si corrige el error por sí mismo antes del inicio de la inspección, no se devenga recargo (paga «únicamente» intereses de demora conforme al § 252 del Código Tributario).

Los abogados del bufete ARROWS ayudan habitualmente a sus clientes a preparar la declaración complementaria de forma que se minimicen los riesgos en ambos ámbitos. Así pues, la estrategia varía según le amenace «solo» una liquidación complementaria con recargo o un proceso penal.

Cuando el plazo se prorroga pese a todo: estrategia de defensa y verificación de la legalidad

Si la oficina tributaria le notifica una inspección tributaria o dicta una resolución de liquidación complementaria, lo primero que debe comprobar es si se han cumplido todas las condiciones legales y si el plazo no ha vencido ya.

En tal caso, es necesario verificar en detalle el inicio del cómputo del plazo, todas las actuaciones que lo interrumpen o prorrogan y su validez. Si resulta que la resolución de liquidación complementaria se dictó o notificó una vez transcurrido el plazo de caducidad, dicha resolución es ilegal y debe ser anulada. Los abogados del bufete ARROWS se centran en una cronología detallada (auditoría de plazos).

Cómo defenderse en el procedimiento: recurso de apelación y demanda

Si la oficina tributaria dicta una resolución de liquidación complementaria y usted considera que el plazo ya ha vencido, el medio básico de defensa es el recurso de apelación conforme al § 109 del Código Tributario. El recurso se presenta ante la administración tributaria que dictó la resolución, en el plazo de 30 días desde su notificación. En el recurso es necesario alegar el transcurso del plazo de caducidad: aunque la autoridad deba apreciarlo de oficio, una defensa activa es clave.

Los tribunales contencioso-administrativos examinan si la administración tributaria actuó conforme a la ley y si una resolución dictada (presuntamente) fuera de plazo puede sostenerse. Si su recurso no prospera ante la Dirección General de Finanzas de Apelación (Odvolací finanční ředitelství), el siguiente paso es la demanda contencioso-administrativa ante el tribunal regional (krajský soud) conforme a los § 65 y ss. del Código de Procedimiento Contencioso-Administrativo checo (en adelante «CPCA»).

Los abogados del bufete ARROWS cuentan con una larga experiencia en la dirección de estos procedimientos y ayudan a sus clientes tanto con la argumentación como con la estrategia probatoria. En la práctica, estos litigios son jurídicamente complejos.

Conservación de los documentos fiscales: cuánto tiempo debe guardar las pruebas

Para poder defenderse eficazmente, el contribuyente debe disponer de la documentación. Sin embargo, los plazos de conservación varían según el tipo de documento y la condición del contribuyente.

Si es sujeto pasivo del IVA, conforme a la Ley del IVA checa (Ley n.º 235/2004 Sb., en adelante «Ley del IVA») debe conservar los documentos fiscales durante 10 años desde el final del periodo impositivo en que se realizó la operación. Este plazo de diez años es clave en la práctica y resulta más seguro aplicarlo también a los demás impuestos si lleva contabilidad.

Para quienes no son sujetos pasivos del IVA y no llevan contabilidad (p. ej., gastos a tanto alzado), el periodo mínimo de conservación está vinculado al plazo para la liquidación del impuesto (es decir, los 3 años básicos más las posibles prórrogas). No obstante, dada la posibilidad de que los plazos se prolonguen hasta 10 años, recomendamos encarecidamente conservar la documentación durante más tiempo.

Los abogados del bufete ARROWS ven repetidamente casos en los que los contribuyentes no disponen de documentos durante la inspección porque los destruyeron a los tres años. Ello conduce a no poder cumplir con la carga de la prueba y a una liquidación complementaria.

Conservación electrónica frente a física

En la práctica actual es importante respetar las normas de archivo electrónico. Un documento en formato electrónico debe garantizar la autenticidad de su origen, la integridad de su contenido y su legibilidad durante todo el periodo de conservación.

Esto puede lograrse, por ejemplo, mediante firmas electrónicas cualificadas y sellos de tiempo, o utilizando un repositorio de confianza. El simple almacenamiento del escaneo de una factura en un disco sin protección puede no ser suficiente, al cabo de varios años, como prueba fiable de su origen ante un tribunal.

Situaciones específicas: las pérdidas fiscales y su influencia en el cómputo del plazo

La pérdida fiscal tiene una influencia fundamental en el cómputo del plazo para la liquidación del impuesto. Según la Ley del Impuesto sobre la Renta checa (Ley n.º 586/1992 Sb., en adelante «LIR»), el plazo para la liquidación del impuesto correspondiente al periodo impositivo en que se generó la pérdida fiscal finaliza a la vez que el plazo para la liquidación del último periodo impositivo en que dicha pérdida pueda compensarse, tal como indica el § 38r, apdo. 2, de la LIR.

Además, como consecuencia de la posibilidad de compensar la pérdida, pueden reabrirse también los plazos de periodos anteriores. Dado que la pérdida fiscal puede compensarse en los 5 periodos impositivos siguientes, el plazo del año en que se generó la pérdida se «encadena» y permanece abierto mucho más tiempo (en la práctica, unos 8 años o más).

Consecuencias prácticas: si declara una pérdida fiscal en 2024, la oficina tributaria puede comprobar ese ejercicio hasta que venza el plazo correspondiente a 2029. El contribuyente puede evitar esta prórroga si renuncia al derecho a compensar la pérdida dentro del plazo de presentación de la declaración del periodo en que se generó.

Los abogados del bufete ARROWS recomiendan analizar, antes de compensar una pérdida, si el ahorro fiscal compensa el riesgo de mantener la contabilidad abierta a inspección durante un largo periodo.

Recomendación práctica: cómo verificar en 2026 su seguridad fiscal

2026 es un buen momento para revisar sistemáticamente su historial fiscal. Recomendamos el siguiente procedimiento:

• Anote las fechas: cuándo se presentaron las declaraciones de los últimos años (2020–2025), cuándo vencieron los impuestos y si se presentaron declaraciones complementarias o se iniciaron inspecciones.

• Calcule los plazos: para cada año, determine el fin básico del plazo de tres años. Añada las prórrogas por declaraciones complementarias (+1 año) o reinicie el plazo cuando haya habido una inspección.

• Auditoría de documentos: compruebe que dispone de documentos (legibles) para todos los periodos «abiertos».

• Valore la estrategia: si conoce riesgos en periodos abiertos, consulte con expertos las posibilidades de regularización (declaración complementaria) antes de que llegue una inspección.

Los abogados del bufete ARROWS gestionan a diario este tipo de situaciones y saben identificar qué riesgos fiscales siguen vigentes y cuáles ya se han extinguido.

Resumen ejecutivo para la dirección

Plazos básicos: la oficina tributaria dispone, por regla general, de 3 años para practicar una liquidación complementaria. Este plazo se computa desde la fecha límite de presentación de la declaración. El plazo máximo es de 10 años (salvo en caso de delitos).

Riesgos de prórroga: la presentación de una declaración complementaria en el último año del plazo lo prorroga 1 año. El inicio de una inspección tributaria interrumpe el plazo, que vuelve a correr por completo (3 años).

La pérdida como riesgo: declarar una pérdida fiscal mantiene «abierto» el año en que se generó durante todo el tiempo en que puede compensarse (unos 5-6 años adicionales).

Defensa: una resolución dictada después de vencido el plazo es ilegal. Sin embargo, es necesario defenderse activamente (recurso). Conserve los documentos al menos 10 años (sujetos pasivos del IVA) para poder cumplir con la carga de la prueba.

Prevención: una auditoría proactiva de plazos y del archivo es más barata que resolver litigios. Si tiene dudas, encargue un análisis jurídico de sus plazos.

Conclusión

Los plazos tributarios y la caducidad son uno de los temas más complejos de la gestión tributaria. Aunque pueda parecer que, pasados tres años, el contribuyente está a salvo, la realidad es más complicada. Existen numerosas situaciones en las que los plazos se prorrogan, se interrumpen o se suspenden.

2026 es el momento ideal para revisar su historial fiscal. No se trata solo de administración, sino de protegerse frente a riesgos financieros que podrían poner en peligro su negocio.

Los abogados del bufete ARROWS tienen una larga experiencia en la gestión de plazos tributarios. En nuestra cartera contamos con más de 150 a.s. (sociedades anónimas) y 250 s.r.o. (sociedades de responsabilidad limitada) a las que hemos ayudado con problemas fiscales. El bufete ARROWS está asegurado frente a daños por hasta 350 millones CZK (aprox. 14,4 millones EUR), lo que nos permite prestarle servicios jurídicos integrales con un sólido respaldo.

Si no está seguro de en qué punto de su historial fiscal se encuentra y qué riesgos le amenazan todavía, contáctenos en consultas@arws.cz. Nuestros abogados le ayudarán con un análisis detallado de su situación y elaborarán una estrategia sobre cómo proceder de la mejor manera.