Mezinárodní řetězové obchody a DPH

Základní principy DPH v mezinárodních transakcích

Místo plnění je právní pojem definující stát, kde se podle zákona daň vykazuje a platí. Pokud jej určíte špatně, může nastat situace, kdy finanční úřad daň doměří včetně penále a úroků z prodlení, zatímco vy jste ji odvedli v nesprávném státě a musíte složitě žádat o vrácení.

V mezinárodním obchodě se rozlišuje několik klíčových situací. Jednak jde o dodání zboží do jiného členského státu EU, kde se aplikují pravidla pro osvobození od daně s nárokem na odpočet. Jednak jde o poskytování služeb přeshraničně, kde u B2B vztahů zpravidla dochází k přenesení povinnosti na příjemce. A jednak jde o tzv. řetězové obchody, kdy je zboží předmětem více po sobě jdoucích prodejů.

Podnikatelé často nezachytí správně právní strukturu své transakce a ocitnou se v situaci, kdy dluží daň státu, v němž se neregistrovali, s čímž právníci ARROWS advokátní kancelář pravidelně pomáhají.

Rozdíl mezi tuzemským plněním a dodáním do jiného státu

Zatímco tuzemské prodeje zboží jsou obvykle zatíženy českou DPH (základní sazba 21 %), situace se liší, jakmile je zboží odesláno nebo přepraveno do jiného členského státu EU. V takovém případě může být plnění v České republice osvobozeno od daně (§ 64 zákona o DPH), a daň se odvede v zemi určení formou tzv. pořízení zboží.

Osvobození od DPH při dodání zboží do jiného členského státu EU je právním nástrojem, který umožňuje dodavateli fakturovat bez DPH pod podmínkou, že zboží dodá osobě registrované k dani v jiném členském státě a zboží skutečně opustí ČR. Pokud podnikatel nesplní důkazní břemeno ohledně přepravy nebo statusu odběratele, nárok na osvobození ztratí a daň musí odvést ze svého.

Kdy se aplikuje osvobození od DPH

Osvobození od DPH při dodání zboží do jiného členského státu podle § 64 zákona o DPH není automatické. Musíte splnit tři kumulativní podmínky:

• Zboží je dodáno osobě registrované k dani v jiném členském státě (odběratel má platné DIČ jiného státu EU).
• Zboží je fyzicky odesláno nebo přepraveno z tuzemska do jiného členského státu.
• Transakci uvedete v souhrnném hlášení.

V praxi je nutné ověřit, zda je DIČ kupujícího platné v systému VIES, a zajistit dostatečné důkazní prostředky o přepravě. Změny v legislativě (tzv. Quick Fixes) zpřísnily požadavky na důkazy o přepravě a zavedly povinnost uvést odběratele v souhrnném hlášení jako hmotněprávní podmínku pro osvobození.

Řetězové obchody v EU

Řetězové obchody jsou situace, kdy je stejné zboží předmětem více po sobě jdoucích prodejů, přičemž zboží je přepraveno přímo od prvního prodávajícího k poslednímu kupujícímu. Klíčové pravidlo (§ 7 odst. 3 zákona o DPH) říká, že přeprava může být přiřazena pouze jednomu dodání v řetězci.

Pouze toto „pohyblivé“ dodání může být osvobozeno od DPH, zatímco ostatní dodání jsou považována za dodání bez přepravy.

Představme si situaci, kdy český výrobce (A) prodá zboží německému distributorovi (B) a ten jej následně prodá rakouskému zákazníkovi (C), přičemž zboží putuje přímo z ČR do Rakouska a přepravu zajišťuje německý distributor. Podle zákona o DPH (§ 7 odst. 3 a 4) platí vyvratitelná domněnka, že přeprava se přiřazuje k prvnímu dodání (A–B).

Přeprava se přiřazuje k prvnímu dodání, pokud prostředník nevystupuje pod DIČ země odeslání, což znamená, že první dodání je osvobozeno od DPH.

Existuje však výjimka, kdy prostředník (B) sdělí dodavateli (A) své české DIČ, protože je v ČR registrován. V takovém případě se přeprava přiřazuje až k dodání B–C, což znamená, že první prodej proběhne s českou DPH jako tuzemské plnění.

ARROWS advokátní kancelář v takových situacích nejprve analyzuje, kdo organizuje přepravu a pod jakým DIČ účastníci vystupují.

Třístranný obchod a triangulace

Třístranný obchod je zjednodušený režim pro specifický typ řetězového obchodu (§ 17 zákona o DPH). Podmínky zahrnují účast tří osob registrovaných k dani ve třech různých členských státech, přepravu zboží z prvního státu přímo do třetího a zajištění přepravy prvním dodavatelem nebo prostředníkem. Prostředník nesmí být v zemi určení registrován k DPH.

Pokud jsou splněny podmínky a prostředník na faktuře uvede, že jde o třístranný obchod, prostředník se nemusí registrovat v zemi určení. Daň přizná a zaplatí až koncový odběratel (třetí osoba) a prostředník transakci vykáže v souhrnném hlášení pod kódem 2.

Přemístění zboží v režimu skladu

Režim call-off stock (§ 18 zákona o DPH) řeší situaci, kdy dodavatel přemístí zboží do jiného státu do skladu, ze kterého si ho později odebere předem známý odběratel. V okamžiku přepravy nedochází k dodání ani pořízení zboží pro účely DPH.

K daňovému plnění dojde až v momentě, kdy si odběratel zboží ze skladu odebere a převezme vlastnické právo.

Tento režim má přísné podmínky, mezi které patří odebrání zboží do 12 měsíců a vedení podrobných záznamů v evidenci pro účely DPH. Přemístění se také musí vykázat v souhrnném hlášení.

Pokud nejsou podmínky splněny, režim padá a dodavatel se musí registrovat k DPH v zemi skladu okamžitě při naskladnění.

Určení místa plnění v praxi

Základním pravidlem (§ 7 odst. 2 zákona o DPH) je, že místo plnění u dodání zboží s přepravou je tam, kde se zboží nachází v době, kdy odeslání nebo přeprava začíná. To platí pro standardní B2B obchody i pro některé B2C situace mimo prodej zboží na dálku.

Speciální pravidlo pro prodej zboží na dálku

Pokud prodáváte zboží koncovým spotřebitelům do jiných států EU a zboží odesíláte, platí limit 10 000 EUR (cca 253 000 Kč). Tento limit se počítá za všechny státy EU dohromady v kalendářním roce. Do tohoto limitu můžete fakturovat s českou DPH, nad něj je místem plnění stát zákazníka. K tomu slouží režim OSS (One Stop Shop), abyste se nemuseli registrovat v každé zemi zvlášť.

Pravidlo pro poskytování služeb

U B2B služeb (podnikatelům) je místem plnění sídlo příjemce služby (§ 9 odst. 1) a uplatní se reverse charge. U B2C služeb (spotřebitelům) je základním pravidlem sídlo poskytovatele (§ 9 odst. 2), ale existuje mnoho výjimek, například u služeb na nemovitosti nebo elektronických služeb.

Reverse charge a přenesení daňové povinnosti

V režimu reverse charge neodvádí daň dodavatel, ale odběratel. Dodavatel vystaví fakturu bez DPH s textem „daň odvede zákazník“. Typické použití zahrnuje přeshraniční služby mezi podnikateli, dodání zboží s montáží nebo tuzemský reverse charge u vybraných komodit v ČR.

Pokud fakturujete bez DPH a reverse charge tam být neměl, dlužíte daň vy.

Pokud režim uplatníte chybně, odběratel si nemůže nárokovat odpočet a vy musíte opravit doklad. Mezi komodity spadající pod tuzemský reverse charge patří například stavební a montážní práce, šrot, povolenky na emise a při překročení limitu 100 000 Kč také vybraná elektronika.

Kontrolní hlášení a souhrnná hlášení

Kontrolní hlášení slouží primárně k párování tuzemských faktur. Sankce za nedodržení povinností jsou stanoveny fixně, od 1 000 Kč za pozdní podání bez výzvy až po 50 000 Kč při nepodání na výzvu. V případech závažného maření správy daní může pokuta dosáhnout až 500 000 Kč.

Souhrnné hlášení

Toto hlášení slouží pro kontrolu přeshraničních transakcí v EU. Uvádíte zde dodání zboží do EU (kód 0), služby (kód 3) nebo třístranné obchody (kód 2). Nesoulad údajů v souhrnném hlášení s tím, co přizná protistrana v jiném státě, spouští mezinárodní šetření.

Režim jednoho správního místa (OSS)

OSS umožňuje odvádět DPH z prodejů na dálku a některých služeb koncovým spotřebitelům v EU přes jeden portál v ČR. Místo registrace v 27 státech se registrujete do OSS v ČR, čtvrtletně podáte jedno přiznání v eurech a pošlete jednu platbu českému úřadu. Importní režim (IOSS) se používá pro dovoz zboží nízké hodnoty do 150 EUR ze zemí mimo EU.

Příklady z praxe

Níže jsou uvedeny typické situace, se kterými se setkáváme a které často vedou k daňovým doměrkům.

Neověřené DIČ a ztráta osvobození

Česká firma dodala zboží slovenskému odběrateli, přičemž na faktuře uvedla DIČ nadiktované odběratelem. Při kontrole se zjistilo, že DIČ bylo v době dodání neplatné, a protože podmínkou osvobození je dodání osobě registrované k dani, finanční úřad osvobození neuznal. Řešením je vždy ověřovat DIČ v systému VIES před každou transakcí.

Tříčlenná transakce a použití českého DIČ

Německý obchodník nakoupil zboží v ČR pro rakouského klienta a zboží jelo přímo z ČR do Rakouska. Německý obchodník ale použil své české DIČ, čímž se přeprava přiřadila až k druhému dodání. Český dodavatel tak nemohl fakturovat bez DPH, ale musel fakturovat s 21 % DPH.

Služba na nemovitosti

Český architekt projektoval chatu v Rakousku pro českého klienta a fakturoval s českou DPH. U služeb vztahujících se k nemovitosti je však místem plnění místo, kde nemovitost stojí. Daň měla být odvedena v Rakousku, pravděpodobně v tamním režimu reverse charge nebo formou registrace architekta v Rakousku.

Časté chyby podnikatelů

Mezi nejčastější omyly patří automatické fakturování bez daně do zahraničí, což je chyba zejména u služeb pro nepodnikatele nebo specifických služeb. Další chybou je ignorování limitů pro prodej na dálku, kdy e-shopy pokračují ve fakturaci s českou DPH i po překročení limitu 10 000 EUR. Častá je také záměna kontrolního a souhrnného hlášení, kdy podnikatelé netuší, že prodeje do EU patří do souhrnného hlášení.

Závěr

Mezinárodní řetězové obchody s DPH jsou jednou z nejsložitějších kapitol daňového práva. Pravidla pro určení místa plnění jsou striktní a jejich neznalost neomlouvá. Chyba v nastavení logistiky a fakturace může vést k tomu, že daň odvedete státu, kterému nenáleží, zatímco jiný stát ji po vás bude vymáhat včetně sankcí.

Právníci z ARROWS advokátní kanceláře se specializují na daňové právo a mezinárodní obchod. Pomůžeme vám nastavit smluvní vztahy a fakturační toky tak, aby byly daňově bezpečné. Kontaktujte nás na konzultace@arws.cz .

Upozornění: Informace obsažené v tomto článku mají pouze obecný informativní charakter a slouží k základní orientaci v problematice podle právního stavu v roce 2026. Ačkoliv dbáme na maximální přesnost obsahu, právní předpisy a jejich výklad se v čase vyvíjejí. Pro ověření aktuálního znění předpisů a jejich aplikace na vaši konkrétní situaci je proto nezbytné kontaktovat přímo ARROWS advokátní kancelář (konzultace@arws.cz). Neneseme žádnou odpovědnost za případné škody či komplikace vzniklé samostatným užitím informací z tohoto článku bez naší předchozí individuální právní konzultace a odborného posouzení. Každý případ vyžaduje řešení na míru, proto nás neváhejte oslovit.