Pozastávka v účetnictví a daních

Pozastávka: Více než jen odložená platba

Zásadním omylem, kterého se mnoho firem dopouští, je vnímání pozastávky jako pouhého odložení splatnosti. Judikatura Nejvyššího soudu však opakovaně potvrzuje, že se jedná o něco zcela jiného. Ujednání o pozastávce je dohodou o vzniku samotného práva na doplacení ceny díla až po splnění konkrétní, smluvně definované podmínky.

Dokud tedy není splněna daná podmínka (například uplynutí záruční doby bez vad)  pohledávka zhotovitele na tuto částku právně vůbec neexistuje.

Tento rozpor mezi běžnou obchodní praxí, která pozastávku vnímá jako „peníze, které přijdou později“, a přísnou právní realitou je zdrojem zásadních rizik v oblasti promlčení a insolvence.

Tato právní povaha pozastávky mění i vnímání rizika. Pro zhotovitele nejde jen o platební morálku objednatele. Nově musí řešit riziko spojené s vlastní schopností splnit podmínky a s jejich přesnou smluvní definicí. Pro objednatele je zase klíčové, aby tento mocný nástroj nezneužil a nevystavil se tak riziku sporu o neoprávněné zadržování prostředků.

Jak správně účtovat pozastávku? Průvodce pro dodavatele i odběratele

Ačkoliv je výplata pozastávky odložena, české účetní standardy vyžadují uplatnění akruálního principu. To znamená, že výnosy i náklady se musí účtovat do období, s nímž časově a věcně souvisí, bez ohledu na skutečný pohyb peněz. Celá hodnota díla tedy vstupuje do účetnictví okamžitě.

Postup pro dodavatele (zhotovitele)

1. Vystavte fakturu na celkovou částku díla (např. 1 000 000 Kč). Na faktuře jasně uveďte výši pozastávky a podmínky jejího uvolnění.
2. Zaúčtujte celý výnos a pohledávku, například na účty 311 / 60x.
3. Pro přehlednost okamžitě oddělte část pohledávky odpovídající pozastávce na samostatný analytický účet (např. 311.200 – Dlouhodobé pohledávky z pozastávek).
4. Přijatou platbu (bez pozastávky) zaúčtujte standardně na běžný účet pohledávek (např. 221 / 311.100).
5. Po splnění podmínek a úhradě pozastávky zaúčtujte zbývající platbu na analytický účet pozastávek (např. 221 / 311.200).

Postup pro odběratele (objednatele)

1. Přijatou fakturu zaúčtujte v plné výši do nákladů (účty skupiny 5xx) nebo jako pořízení majetku (účty skupiny 0xx) proti účtu závazků 321.
2. Stejně jako dodavatel, i vy oddělte část závazku odpovídající pozastávce na analytický účet (např. 321.200 – Dlouhodobé závazky z pozastávek).
3. Uhraďte částku bez pozastávky (např. 321.100 / 221).
4. Po splnění podmínek a uvolnění pozastávky uhraďte i zbývající část závazku z analytického účtu (např. 321.200 / 221).

Správné účetní postupy jsou základem finanční stability. Právníci ARROWS mohou poskytnout odborné školení pro vaše finanční a účetní týmy, aby vaše interní procesy byly vždy v souladu s platnou legislativou a právní praxí. Pro okamžité řešení vaší situace nám napište na konzultace@arws.cz.

Daňové dopady pozastávky: Nenechte se zaskočit finančním úřadem

Daňové souvislosti pozastávek jsou oblastí, kde dochází k častým a nákladným chybám. Je klíčové rozlišovat mezi režimem DPH a daně z příjmů, a také mezi různými právními formami podnikání.

U DPH je situace jednoznačná. Pozastávka nemá na DPH žádný vliv a je považována pouze za odklad splatnosti faktury. Dodavatel je povinen přiznat a odvést DPH z celé fakturované částky v daňovém přiznání za období, ve kterém se uskutečnilo zdanitelné plnění (DUZP).

To pro dodavatele, zejména menší a střední firmy, představuje značnou zátěž pro cash flow. Musí totiž finančnímu úřadu odvést DPH i z peněz, které fyzicky obdrží až za několik let. Efektivně tak úvěrují stát, což může při více projektech ohrozit jejich likviditu.

Zatímco u DPH je postup jednotný, u daně z příjmů záleží na tom, zda vedete účetnictví, nebo daňovou evidenci.

• Právnické osoby (s.r.o., a.s.) a fyzické osoby vedoucí účetnictví: Uplatňuje se akruální princip. Celá fakturovaná částka (bez DPH) vstupuje do výnosů dodavatele a do nákladů (či hodnoty majetku) odběratele v okamžiku provedení díla. Daň z příjmů se tedy platí z celé částky okamžitě, bez ohledu na to, kdy bude pozastávka uhrazena. Sazba daně z příjmů právnických osob pro rok 2024 činí 21 %.
• Fyzické osoby vedoucí daňovou evidenci (OSVČ): Zde platí hotovostní princip. Příjem je zdaněn až v okamžiku jeho skutečného přijetí. Částka uhrazená bezprostředně po fakturaci je zdanitelným příjmem ihned. Částka pozastávky se stává zdanitelným příjmem až v roce, kdy je skutečně vyplacena. To představuje významnou daňovou a cash flow výhodu.

Rozdílný daňový režim by měl být strategickým faktorem při rozhodování o právní formě podnikání nebo o struktuře konkrétního projektu. Nejde jen o daňovou povinnost, ale o klíčové finanční rozhodnutí, se kterým vám mohou pomoci naši daňoví a právní experti.

Rizika nesprávného daňového posouzení

Právní minové pole: Největší rizika pozastávek a jak se jim vyhnout

Nesprávně nastavené nebo spravované pozastávky mohou vést k fatálním finančním ztrátám. Nejde o teoretická rizika; jedná se o reálné hrozby potvrzené rozsáhlou judikaturou Nejvyššího soudu.

Největším nebezpečím pro zhotovitele je promlčení nároku na výplatu pozastávky. Obecná promlčecí lhůta je tříletá. Klíčové je však určit, kdy začíná běžet. Přelomový rozsudek Nejvyššího soudu potvrdil, že lhůta neběží až od data splatnosti faktury, ale již ode dne následujícího po dni, kdy byly splněny podmínky pro uvolnění pozastávky (viz rozsudek Nejvyššího soudu sp. zn. 31 Cdo 3125/2022).

Pokud je tedy podmínkou uplynutí pětileté záruční doby, tříletá promlčecí lhůta se rozběhne den po jejím skončení, a to bez ohledu na to, zda jste o zaplacení vůbec požádali. Vaše pasivita a čekání na výzvu od objednatele může vést k úplné a nevratné ztrátě nároku na zadržené peníze.

Úpadek smluvního partnera dramaticky mění situaci a bez kvalitní smlouvy se můžete dostat do velmi nevýhodné pozice.

• Úpadek zhotovitele: Pro objednatele je klíčová tzv. insolvenční doložka. Ta stanoví, že v případě úpadku zhotovitele se cena díla automaticky snižuje o výši pozastávky. Nejvyšší soud platnost takových doložek potvrdil. Bez ní riskujete, že insolvenční správce bude požadovat vyplacení pozastávky do majetkové podstaty, aniž by vám kdokoliv zaručil provedení záručních oprav (viz rozsudek Nejvyššího soudu sp. zn. 29 Cdo 561/2017).
• Úpadek objednatele: Pokud podmínky pro uvolnění pozastávky nebyly splněny před zahájením insolvenčního řízení, váš nárok právně neexistuje. Musíte jej přihlásit jako pohledávku vázanou na odkládací podmínku, což výrazně zhoršuje vaši pozici a šanci na uspokojení.

Vágní formulace jako „uvolnění po řádném dokončení díla“ jsou pozvánkou ke sporu. Smlouva musí obsahovat objektivní, měřitelné a prokazatelné podmínky. U mezinárodních projektů, které se často řídí standardy jako FIDIC, platí specifická pravidla pro uvolňování pozastávek (Clause 14.9) a možnost jejich nahrazení bankovní zárukou.

Naši specialisté pro Vás:

Díky naší síti ARROWS International řešíme denně smlouvy s mezinárodním prvkem a dokážeme ochránit vaše zájmy jak podle českého práva, tak v souladu s mezinárodními standardy.

Smluvní a procesní rizika u pozastávek

Jak vám v ARROWS pomůžeme

Jak je zřejmé, správa pozastávek není jen účetní operace. Je to komplexní disciplína na pomezí smluvního práva, daňových předpisů a finančního řízení, kde každá chyba může znamenat citelnou finanční ztrátu. V ARROWS k této problematice přistupujeme komplexně a nabízíme integrované služby, které ochrání vaše podnikání.

Naši experti pro vás zajistí:

• Přípravu a revizi smluv s precizně definovanými podmínkami a neprůstřelnými insolvenčními doložkami.
• Daňové poradenství pro zajištění souladu s legislativou a optimalizaci vašeho cash flow.
• Zastupování ve sporech u soudů i správních orgánů s cílem ochránit vaše finanční zájmy.
• Odborná školení pro vaše manažerské a finanční týmy, která jim pomohou předcházet rizikům.
• Vyhotovení právních stanovisek pro posouzení oprávněnosti vašich nároků a rizik.

V našem portfoliu je více než 150 akciových společností, 250 s.r.o. a 51 obcí a krajů. Zakládáme si na rychlosti, vysoké kvalitě a zkušenostech z dlouhodobé spolupráce s našimi klienty. Navíc umíme naše klienty propojovat, pokud mají zajímavé investiční nebo obchodní příležitosti. Rádi si poslechneme i váš byznysový nápad.

Ať už jste dodavatel chránící své cash flow, nebo objednatel vyžadující garanci kvality, správné nastavení pozastávek je klíčové. Spojte se s námi na konzultace@arws.cz a získejte právní řešení na míru, které ochrání vaše finance a podpoří váš růst.