Fundacje rodzinne i fundusze powiernicze 2026

Forma prawna i podstawowy status podatkowy: kiedy fundusz jest stroną postępowania podatkowego

Pierwszym krokiem, który muszą Państwo wyjaśnić, jest charakter prawny tego, co w ogóle zakładacie. Czeskie prawo w zakresie zarządzania majątkiem rozróżnia przede wszystkim fundację (nadace), ewentualnie fundusz fundacyjny (nadační fond), oraz fundusz powierniczy. Różnica jest zasadnicza, ponieważ wynikają z niej odmienne obowiązki prawne i administracyjne. Przy wyborze odpowiedniej struktury i ustalaniu zasad zarządzania majątkiem pomocny może być także szerszy kontekst prawa podatkowego, zwłaszcza jeśli fundusz będzie uzyskiwał dochody lub wypłacał świadczenia beneficjentom.

Fundacja jest osobą prawną posiadającą własną podmiotowość prawną, która może być właścicielem majątku i zawierać umowy. Fundację należy założyć aktem notarialnym i wnieść do niej co najmniej 500 000 CZK (ok. 20 600 EUR) jako kapitał fundacyjny (nadační jistina). Z chwilą wpisu do czeskiego rejestru fundacji (nadační rejstřík) fundacja uzyskuje osobowość prawną i automatycznie staje się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Fundusz powierniczy jest natomiast podmiotem nieposiadającym osobowości prawnej. Majątek w funduszu jest „majątkiem bez właściciela”, a więc nie należy do założyciela, powiernika (svěřenský správce) ani beneficjentów. Z procesowego punktu widzenia w imieniu funduszu działa powiernik, ale z perspektywy podatkowej fundusz powierniczy traktowany jest jako podatnik podatku dochodowego od osób prawnych.

Fundusz powierniczy wpisuje się do czeskiej ewidencji funduszy powierniczych (evidence svěřenských fondů); oferuje on wyższy stopień anonimowości i elastyczności, ale wymaga precyzyjnego statutu. Praktycznych kroków przy tworzeniu struktury i przenoszeniu udziałów w firmie rodzinnej dotyczy również artykuł Przeniesienie udziału w firmie rodzinnej: jak prawidłowo zaplanować kroki prawne i uniknąć ryzyk podatkowych i majątkowych?. Praktyczną konsekwencją jest to, że fundacja musi być wpisana do rejestru i podlega surowszemu nadzorowi formalnemu.

Zarówno fundacja, jak i fundusz powierniczy mogą mieć charakter rodzinny, co oznacza, że ich podstawowym celem jest wspieranie członków rodziny lub zarządzanie majątkiem rodzinnym. W takim przypadku nie są uznawane za podatników działających w interesie publicznym i podlegają innemu reżimowi podatkowemu niż fundacje charytatywne.

Obciążenie podatkowe funduszu: co podlega opodatkowaniu, a co nie

Najczęstszym błędem jest przekonanie, że fundusz rodzinny to raj podatkowy. Fundusz (fundacja lub fundusz powierniczy) podlega podatkowi dochodowemu od osób prawnych. Stawka podatku wynosi obecnie 21 %, co oznacza wzrost z wcześniejszych 19 % w ramach pakietu konsolidacyjnego.

Do dochodów zwolnionych z podatku na poziomie funduszu należą wniesienie majątku i dywidendy. Wydzielenie majątku do funduszu nie stanowi dochodu podlegającego opodatkowaniu. Dywidendy od spółki handlowej, w której fundusz posiada co najmniej 10% udział przez okres 12 miesięcy, mogą być również zwolnione, jeżeli spółka zależna ma siedzibę w UE.

Fundacja rodzinna, która nie służy celom pożytku publicznego, nie korzysta automatycznie ze zwolnienia dochodów z inwestycji. Wcześniej fundacje korzystały z szerokiego zwolnienia dochodów z kapitału fundacyjnego, jednak obecne przepisy rozróżniają fundacje pożytku publicznego i fundacje prywatne. Dochody z odsetek, najmu czy sprzedaży papierów wartościowych podlegają standardowemu podatkowi w wysokości 21 %.

Wszystkie bieżące dochody, takie jak najem nieruchomości czy zyski kapitałowe, opodatkowane są stawką 21 %. Jeżeli fundusz sprzeda nieruchomość lub udział w spółce trzeciej poza reżimem zwolnienia, stanowi to dochód podlegający opodatkowaniu. W praktyce opłaca się zatem mieć prawidłowo przygotowaną dokumentację umowną i procesy decyzyjne, co zazwyczaj należy do obszaru umów i negocjacji.

W przeciwieństwie do osób fizycznych fundusze nie korzystają z ogólnego testu czasowego uprawniającego do zwolnienia. Sprzedaż nieruchomości przez fundusz jest więc zawsze opodatkowana, niezależnie od okresu posiadania.

W przypadku udziałów i akcji sytuacja jest jednak inna i bardzo korzystna podatkowo. Jeżeli fundusz sprzedaje udział w spółce zależnej (posiada co najmniej 10 % dłużej niż 12 miesięcy), zysk jest w pełni zwolniony. Przy tworzeniu struktur właścicielskich i przenoszeniu udziałów w ramach fundacji rodzinnych lub funduszy powierniczych przydatne może być również oparcie się na zasadach prawa korporacyjnego, holdingów i struktur. Opodatkowaniu podlega więc przede wszystkim sprzedaż drobnych inwestycji portfelowych (udział poniżej 10 %).

Korzyści podatkowe fundacji rodzinnych i funduszy powierniczych: gdzie optymalizacja ma sens

Dlaczego więc przedsiębiorcy zakładają takie struktury? Główne korzyści polegają na ochronie majątku, ciągłości zarządzania oraz szczególnym reżimie wypłat na rzecz członków rodziny, który oferuje pewne ulgi podatkowe.

Jeżeli fundusz rodzinny wypłaca środki beneficjentowi, świadczenie to jest u beneficjenta zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych. Dotyczy to sytuacji, gdy beneficjent jest krewnym w linii prostej lub bocznej osoby, która wniosła majątek do funduszu. Należy jednak rozróżniać świadczenia z zysku i świadczenia z majątku.

Druga korzyść polega na tym, że majątek w fundacji lub funduszu powierniczym nie wchodzi w skład postępowania spadkowego po śmierci założyciela. Postępowanie spadkowe wiąże się z kosztami notarialnymi, przewlekłością i ryzykiem sporów, podczas gdy majątek w funduszu jest zarządzany w sposób ciągły zgodnie ze statutem.

Wierzyciele założyciela nie mogą bezpośrednio sięgnąć po ten majątek, z wyjątkiem sytuacji, gdy wniesienie majątku do funduszu mogłoby zostać zaskarżone jako działanie z pokrzywdzeniem wierzycieli. Majątek w funduszu jest prawnie oddzielony od majątku założyciela, co zapewnia wyższy poziom ochrony aktywów.

Czwartą korzyścią jest elastyczność zarządzania, ponieważ fundacja lub fundusz pozwala ustalić zasady dysponowania majątkiem na pokolenia. Zwykłe dziedziczenie nie zapewnia takiego stopnia kontroli i długoterminowego planowania.

Wszystkie te kwestie mogą Państwo wyjaśnić z prawnikami kancelarii adwokackiej ARROWS pod adresem konsultacja@arws.cz.

Wypłata środków beneficjentom: kiedy i w jakiej wysokości podlega opodatkowaniu

Wypłata środków z funduszu jest najbardziej wrażliwym momentem z podatkowego punktu widzenia, a kluczowe jest rozróżnienie charakteru źródła pieniędzy. Muszą Państwo wiedzieć, czy wypłacają zysk wygenerowany przez fundusz, czy zwracają pierwotny wkład (kapitał).

Jeżeli fundusz wypłaca udział w zysku, musi pobrać podatek u źródła w wysokości 15 %, ewentualnie wyższy w przypadku nierezydentów z państw bez umowy podatkowej. Jeżeli fundusz wygenerował zysk z najmu lub dywidend i ten zysk wypłaca, jest to dochód z majątku kapitałowego, a podatek ten ma charakter ostateczny.

Jeżeli fundusz nie pobierze podatku i wypłaci całą kwotę, czeski urząd skarbowy (finanční úřad) wymierzy funduszowi podatek wraz z karą i odsetkami za zwłokę. Niezbędna jest zatem prawidłowo prowadzona księgowość, która ewidencjonuje te przepływy.

Jeżeli beneficjent otrzymuje świadczenie, które nie jest udziałem w zysku, lecz faktycznie stanowi wykorzystanie substancji funduszu, przychód ten jest u beneficjenta zwolniony. Dotyczy to sytuacji, w której beneficjent jest osobą bliską założyciela, a więc chodzi o zwrot kapitału.

Czeska ustawa o podatkach dochodowych (ustawa nr 586/1992 Sb., dalej „ZDP”) wprowadza jednak fikcję, zgodnie z którą zawsze w pierwszej kolejności wypłacany jest zysk, a dopiero po jego wyczerpaniu można wypłacać zwolniony kapitał. Jeżeli fundusz ma niepodzielony zysk z lat ubiegłych, muszą Państwo najpierw opodatkować wypłatę podatkiem u źródła, dopóki zysk ten nie zostanie księgowo wyczerpany.

Jeżeli beneficjentem jest osoba obca, wypłata podlega opodatkowaniu jako udział w zysku albo jako inny przychód. Zwolnienia dla krewnych nie można w tym przypadku zastosować, a reżim podatkowy zależy od konstrukcji prawnej wypłaty.

Ryzyko praktyczne: błędna klasyfikacja wypłaty

Urzędy skarbowe coraz częściej sprawdzają, czy wypłaty z funduszy rodzinnych nie stanowią ukrytej wypłaty zysku, który powinien był zostać opodatkowany. Ryzyko domiaru podatku jest w takich przypadkach wysokie.

Jeżeli na przykład fundusz posiada nieruchomość, pobiera czynsz, a następnie wypłaca beneficjentowi kwotę określoną jako „dodatek na studia”, może pojawić się problem. Organ podatkowy może przekwalifikować wypłatę na udział w zysku i wymierzyć 15 % podatek wraz z należnościami ubocznymi.

Różnice między fundacją rodzinną a funduszem powierniczym: jak wybrać właściwe narzędzie

Fundacja jest osobą prawną z numerem identyfikacyjnym (IČO) i podmiotowością prawną, która musi posiadać kapitał fundacyjny w wysokości co najmniej 500 000 CZK. Jej organy stanowią zarząd i rada nadzorcza, przy czym założyciel może zastrzec sobie wpływ w statucie. Fundacja podlega obowiązkowemu wpisowi do rejestru publicznego i nadaje się dla większych mas majątkowych.

Fundusz powierniczy wpisuje się do ewidencji funduszy powierniczych; oferuje on wysoki stopień elastyczności i mniejsze obciążenia administracyjne. Nie ma podmiotowości prawnej, majątkiem zarządza powiernik i nie jest wymagany minimalny wkład. Nadaje się do bardziej dyskretnego zarządzania, ponieważ część danych w ewidencji nie jest jawna.

Z perspektywy podatkowej obie instytucje są sobie równe, ponieważ obie podlegają podatkowi dochodowemu od osób prawnych w wysokości 21 %. Wybór między fundacją a funduszem powierniczym jest więc przede wszystkim kwestią strategii prawnej i preferencji administracyjnych.

Wypłata dywidend za pośrednictwem funduszu: reżim spółki dominującej

Jednym z kluczowych narzędzi optymalizacji podatkowej jest wykorzystanie zwolnienia dywidend. Jeżeli fundacja rodzinna posiada udział w spółce handlowej, może otrzymywać dywidendy bez podatku u źródła.

W tym celu konieczne jest spełnienie warunków implementowanej dyrektywy UE w sprawie spółek dominujących i zależnych. Do głównych warunków należy posiadanie co najmniej 10 % udziału w kapitale zakładowym przez okres co najmniej 12 miesięcy oraz odpowiednia forma prawna rezydentów podatkowych w UE.

Fundusz powierniczy musi być w stanie wykazać, że spełnia definicję spółki dominującej na potrzeby zwolnienia podatkowego. Często zapomina się, że fundusz nie ma osobowości prawnej, co w kontekście międzynarodowym może utrudniać stosowanie zwolnienia w większym stopniu niż w przypadku fundacji.

Zagrożenia i sankcje: co grozi w przypadku błędów

Za nieodprowadzenie podatku, na przykład w razie niepobrania go u źródła, grozi domiar podatku wraz z karą w wysokości 20 % kwoty domiaru. Do tego doliczane są odsetki za zwłokę odpowiadające stopie repo Czeskiego Banku Narodowego (ČNB) powiększonej o 8 punktów procentowych rocznie.

Jeżeli nie złożą Państwo zeznania podatkowego w terminie, grozi kara w wysokości 0,05 % ustalonego podatku za każdy dzień zwłoki. Sankcja ta może sięgnąć nawet 5 % całego podatku, co w przypadku większych majątków stanowi niebagatelną kwotę.

Kolejnym ryzykiem jest bezskuteczność czynności prawnej, jeżeli majątek został wyprowadzony do funduszu w celu pokrzywdzenia wierzycieli. Wierzyciele mogą powołać się przed sądem na zaskarżalność czynności i zaspokoić się z majątku w funduszu tak, jakby do wniesienia nigdy nie doszło.

W przypadku nieprawidłowego wpisu do czeskiej ewidencji beneficjentów rzeczywistych (evidence skutečných majitelů) funduszu grozi kara do 500 000 CZK oraz zakaz wypłaty udziału w zysku. Ewidencja beneficjentów rzeczywistych jest ściśle monitorowana, a błędy w niej mogą prowadzić do zablokowania przepływów finansowych funduszu.

Podsumowanie

Fundacje rodzinne i fundusze powiernicze w 2026 roku nadal stanowią efektywne narzędzie międzypokoleniowego transferu kapitału. Podwyższenie stawki podatku dochodowego do 21 % oraz zaostrzenie zasad zwolnień podatkowych dla fundacji rodzinnych wymaga jednak znacznie staranniejszego planowania niż dotychczas.

Prawnicy i doradcy podatkowi kancelarii adwokackiej ARROWS specjalizują się w ochronie majątku (asset protection) i prawie podatkowym. Jeżeli nie mają Państwo pewności co do konfiguracji swojego funduszu, nie ryzykujcie i skontaktujcie się z nami pod adresem konsultacja@arws.cz.