Verrechnungspreise in der Unternehmensgruppe

Warum Verrechnungspreise eine Priorität der Finanzverwaltung sind

Statistiken der letzten Jahre bestätigen, dass Steuernachforderungen aus Prüfungen von Verrechnungspreisen zu den höchsten zählen. Die tschechische Finanzverwaltung, gestützt auf das § 23 Abs. 7 des tschechischen Einkommensteuergesetzes (Gesetz Nr. 586/1992 Slg., im Folgenden „EStG“) und methodische Anweisungen, kontrolliert intensiv, ob Unternehmen zu üblichen Preisen handeln. Der Trend zur Nutzung des internationalen Informationsaustauschs macht die Prüfungen im Jahr 2026 noch gezielter.

Für ein Mitglied des Statutarorgans oder einen Manager bedeutet dies eines: Wer sich nicht systematisch mit Verrechnungspreisen befasst, riskiert nicht nur eine Steuernachforderung und Sanktionen, sondern auch einen möglichen Verstoß gegen die Sorgfaltspflicht eines ordentlichen Geschäftsleiters.

Wann kommen Verrechnungspreise zur Anwendung?

Verrechnungspreise betreffen jedes Unternehmen, das die Definition verbundener Personen gemäß § 23 Abs. 7 EStG erfüllt. Es handelt sich insbesondere um Situationen, in denen das Unternehmen:

• eine Mutter- oder Tochtergesellschaft hat (in Tschechien oder im Ausland),
• mit einer Schwestergesellschaft innerhalb der Gruppe handelt,
• kapitalmäßig mit einer anderen Person verbunden ist (Beteiligung von mindestens 25 %),
• anderweitig verbunden ist (z. B. personell) oder abgestimmt handelt,
• konzerninterne Finanzierung gewährt oder in Anspruch nimmt,
• Lizenzgebühren für immaterielle Vermögenswerte zahlt.

Der Mythos, dass Verrechnungspreise nur multinationale Konzerne betreffen, ist gefährlich. Die Finanzverwaltung kontrolliert regelmäßig auch rein inländische Transaktionen zwischen tschechischen verbundenen Personen, wenn sie den Verdacht einer Steueroptimierung hegt.

Was ist der Fremdvergleichsgrundsatz und warum ist er entscheidend

Der Grundstein ist der Fremdvergleichsgrundsatz (arm's length principle). Er beruht auf der Logik, dass verbundene Personen miteinander zu Bedingungen handeln sollten, die unter vergleichbaren Umständen von unabhängigen Subjekten vereinbart würden.

Während unabhängige Unternehmer naturgemäß ihre wirtschaftlichen Interessen verteidigen und auf den Preis drängen, können verbundene Personen durch das Interesse der Gruppe als Ganzes motiviert sein, was zu einer Preisverzerrung führen kann. Das Gesetz legt daher fest, dass, wenn die Preise von den Marktpreisen abweichen und der Unterschied nicht zufriedenstellend belegt wird, die Steuerbemessungsgrundlage um den festgestellten Unterschied angepasst wird.

Die Beweislast dafür, dass der Unterschied wirtschaftlich und rational begründbar ist, liegt primär beim Steuerpflichtigen. Wenn Sie nicht nachweisen, dass Ihre Preise dem Markt entsprechen, passt die Finanzbehörde diese an und fordert die Steuer nach.

Ja. Auch bei rein tschechischen Gruppen müssen die Preise marktüblich sein. Das Risiko einer Nachforderung besteht typischerweise dort, wo Gewinn von einer profitablen Gesellschaft zu einer verlustbringenden verschoben wird, oder zu einer Gesellschaft mit abweichendem Steuerregime.

Das Gesetz kennt keine Toleranz für „kleine“ Abweichungen, sofern diese nicht begründet sind. In der Praxis wird jedoch mit einer sogenannten Bandbreite (Range) gearbeitet, bei der ein Preis als marktüblich gilt, wenn er in das durch Benchmarking ermittelte Intervall fällt.

Dokumentation der Verrechnungspreise: Pflicht vs. Notwendigkeit

In der Tschechischen Republik ist die Pflicht zur Führung einer TP-Dokumentation in einer bestimmten Form für alle Steuerpflichtigen gesetzlich nicht streng vorgeschrieben. Dennoch verpflichtet § 92 Abs. 3 der tschechischen Abgabenordnung (Gesetz Nr. 280/2009 Slg., im Folgenden „AO“) das Steuersubjekt, alle in der Steuererklärung angeführten Tatsachen nachzuweisen.

Die Juristen der Anwaltskanzlei ARROWS weisen darauf hin: Wer die Dokumentation nicht im Voraus vorbereitet hat, gerät bei einer Prüfung in die Defensive, und die Finanzbehörde kann zur Steuerfestsetzung anhand von Hilfsmitteln übergehen. Ohne hochwertige Dokumentation ist die Erfüllung der Beweislast bei Transaktionen mit verbundenen Personen praktisch unmöglich.

Legen Sie hingegen eine nach der OECD-Methodik und den Anweisungen der Generalfinanzdirektion (insbesondere Anweisung D-334) erstellte Dokumentation vor, verlagern Sie faktisch die Beweisaktivität auf die Finanzbehörde. Diese muss dann Ihre Schlussfolgerungen widerlegen, was verfahrensmäßig aufwendiger ist.

Struktur der Dokumentation nach internationalen Standards

Der Standard, den die tschechische Finanzverwaltung akzeptiert und der auf den OECD-Verrechnungspreisleitlinien beruht, ist eine zweistufige Struktur:

• Master File (Globale Dokumentation): Beschreibt die Gruppe als Ganzes, die Organisationsstruktur, das Eigentum an immateriellen Vermögenswerten und die Gesamtstrategie.
• Local File (Spezifische Dokumentation): Detaillierte Analyse des konkreten Steuersubjekts, Beschreibung der Transaktionen, Funktionsanalyse und Benchmark.
• Country-by-Country Reporting (CbCR): Spezifischer Bericht für die größten Gruppen mit konsolidiertem Umsatz über 750 Millionen EUR.

Schlüsselelemente der Local-File-Dokumentation

Eine qualitativ hochwertige Dokumentation für das Jahr 2026 muss enthalten:

• Identifikation der verbundenen Personen und Beschreibung der Organisationsstruktur,
• detaillierte Beschreibung der Transaktionen (Umfang, Charakter, Vertragsbedingungen),
• Funktions- und Risikoanalyse (wer übt Funktionen aus und trägt Risiken),
• Wahl der Methode und deren Begründung,
• Vergleichsanalyse (Benchmarking),
• Schlussfolgerung, die die Übereinstimmung mit dem Fremdvergleichsgrundsatz bestätigt.

Funktions- und Risikoanalyse: Die Grundlage des Erfolgs

Der häufigste Fehler ist das bloße Kopieren von Verträgen ohne Prüfung der Realität. Die Funktions- und Risikoanalyse (FAR-Analyse) muss den tatsächlichen Stand der Funktionsweise der Gesellschaften innerhalb der Gruppe widerspiegeln.

Stellen wir uns eine Situation vor, in der eine tschechische s.r.o. (Gesellschaft mit beschränkter Haftung tschechischen Rechts) Komponenten für eine ausländische Muttergesellschaft herstellt, die Material liefert und die gesamte Produktion abnimmt. Die tschechische Firma ist in einem solchen Fall faktisch ein sogenannter Lohnfertiger mit begrenztem Risiko, dem eine stabile Vergütung entsprechen muss, nicht die Teilung des Gesamtverlusts der Gruppe.

Die Juristen der Anwaltskanzlei ARROWS bearbeiten regelmäßig Streitfälle, in denen die Finanzbehörde die Funktion einer tschechischen Tochtergesellschaft umqualifiziert und einen Gewinn nachgefordert hat, der einer höheren Wertschöpfung entspricht. Die korrekte Qualifikation des Profils (z. B. Limited Risk Distributor vs. Full-Fledged Distributor) ist für die Verteidigung des Preises entscheidend.

Methoden zur Festlegung von Verrechnungspreisen und Benchmarking

Das Gesetz und die Anweisungen der Generalfinanzdirektion gehen von den OECD-Methoden aus. Zu den traditionellen Transaktionsmethoden gehören die Preisvergleichsmethode (CUP), die Wiederverkaufspreismethode (RPM) und die Kostenaufschlagsmethode (Cost Plus).

Häufiger werden gewinnbasierte Methoden genutzt, insbesondere die geschäftsvorfallbezogene Nettomargenmethode (TNMM), die die Nettorentabilität mit unabhängigen Subjekten vergleicht. Für stark integrierte Transaktionen wird die Gewinnaufteilungsmethode (Profit Split) verwendet.

Für das Jahr 2026 ist entscheidend, dass die im Benchmarking verwendeten Daten aktuell sind (in der Regel für die letzten 3 verfügbaren Jahre). Ältere Daten ohne Aktualisierungsanalyse erkennt die Finanzbehörde nicht an.

Sanktionen und Folgen von Nachforderungen

Stellt die Finanzverwaltung eine Verletzung des Fremdvergleichsgrundsatzes fest, sind die Folgen spürbar. Neben der eigentlichen Nachforderung der Einkommensteuer (21 %, bzw. 19 % bei Nachforderungen für Jahre vor 2024) wird automatisch ein Strafzuschlag von 20 % festgesetzt.

Darüber hinaus ist mit Verzugszinsen zu rechnen, die dem Reposatz der Tschechischen Nationalbank (ČNB) zuzüglich 8 Prozentpunkten entsprechen. Bei höheren ČNB-Sätzen ergibt sich ein Jahreszins in der Größenordnung von mehreren zehn Prozent. Zusätzlich besteht das Risiko einer Doppelbesteuerung, falls die ausländische Behörde keine entsprechende Korrektur vornimmt.

Praktisches Vorgehen: Wie Sie die Verteidigungsfähigkeit sicherstellen

Zur Minimierung der Risiken empfehlen wir, alle Transaktionen mit verbundenen Personen zu kartieren und die Preisgestaltung zu überprüfen (Health Check). Anschließend ist die Dokumentation zu erstellen (Master File und Local File) und das Benchmarking sicherzustellen.

Bei konzerninternen Dienstleistungen liegt der Schwerpunkt auf dem „Benefit-Test“, also dem Nachweis der Notwendigkeit und der tatsächlichen Erbringung der Dienstleistung. Die Dokumentation muss regelmäßig aktualisiert werden, mindestens alle 1–3 Jahre sind die Daten vergleichbarer Unternehmen zu überprüfen. Das Team von ARROWS unterstützt Sie bei diesen Schritten.

Advance Pricing Agreements

Für maximale Rechtssicherheit erlaubt das tschechische Gesetz, bei der Generalfinanzdirektion eine verbindliche Beurteilung der Methode der Preisbildung zu beantragen. Genehmigt die Behörde die Methode und halten Sie sich daran, kann sie die Preisgestaltung künftig nicht mehr anfechten.

Ein APA eignet sich besonders für große und komplexe Transaktionen oder bei Umstrukturierungen. Die Verwaltungsgebühr beträgt 10 000 CZK (ca. 410 EUR) pro Antrag, doch der Prozess erfordert eine umfassende Vorbereitung, die die Juristen der Anwaltskanzlei ARROWS für Sie übernehmen.

Fazit

Die Thematik der Verrechnungspreise ist im Jahr 2026 nach wie vor hochaktuell. Mit der Entwicklung des internationalen Datenaustauschs (DAC7, DAC8) hat die Finanzverwaltung einen vollständigen Überblick über Ihre Zahlungsströme. Sich darauf zu verlassen, dass Unstimmigkeiten nicht auffallen, ist eine Strategie mit existenzbedrohendem Potenzial.

Eine qualitativ hochwertig erstellte Dokumentation und richtig eingerichtete Prozesse sind die beste Absicherung, die vor Nachforderungen schützt und die Glaubwürdigkeit des Unternehmens gegenüber den Behörden stärkt. Die Dokumentation schützt nicht nur vor Sanktionen, sondern beschleunigt auch den Ablauf einer eventuellen Steuerprüfung erheblich.

Die Anwaltskanzlei ARROWS verfügt über ein Team von Spezialisten für Steuerrecht und Verrechnungspreise. Dank starker Absicherung und Haftpflichtversicherung bieten wir unseren Mandanten die Sicherheit einer professionellen Lösung.