Operaciones en cadena internacionales e IVA

Principios básicos del IVA en las transacciones internacionales

El lugar de realización del hecho imponible es un concepto jurídico que define el Estado en el que, conforme a la ley, se declara y se paga el impuesto. Si lo determina de forma incorrecta, puede darse la situación de que la Oficina Tributaria (finanční úřad) le liquide el impuesto junto con recargos e intereses de demora, mientras usted lo ha ingresado en el Estado equivocado y debe solicitar su devolución mediante un procedimiento complejo.

En el comercio internacional se distinguen varias situaciones clave. Por un lado, la entrega de bienes a otro Estado miembro de la UE, a la que se aplican las normas de exención con derecho a deducción. Por otro, la prestación transfronteriza de servicios, en la que en las relaciones B2B suele producirse la inversión del sujeto pasivo hacia el destinatario. Y, por último, las denominadas operaciones en cadena, en las que la mercancía es objeto de varias ventas sucesivas.

Los empresarios a menudo no captan correctamente la estructura jurídica de su transacción y se encuentran en una situación en la que adeudan el impuesto a un Estado en el que no se registraron, algo en lo que los abogados de ARROWS advokátní kancelář ayudan con regularidad.

Diferencia entre una operación interior y una entrega a otro Estado

Mientras que las ventas nacionales de bienes suelen estar gravadas con el IVA checo (tipo general del 21 %), la situación cambia en cuanto la mercancía se expide o transporta a otro Estado miembro de la UE. En tal caso, la operación puede estar exenta del impuesto en la República Checa (§ 64 de la Ley del IVA checa, Ley n.º 235/2004 Sb., en adelante «Ley del IVA»), y el impuesto se ingresa en el país de destino en forma de la denominada adquisición intracomunitaria de bienes.

La exención del IVA en la entrega de bienes a otro Estado miembro de la UE es un instrumento jurídico que permite al proveedor facturar sin IVA, con la condición de que entregue la mercancía a una persona registrada a efectos del impuesto en otro Estado miembro y de que la mercancía salga efectivamente de la República Checa. Si el empresario no cumple con la carga de la prueba en cuanto al transporte o al estatus del adquirente, pierde el derecho a la exención y debe pagar el impuesto de su propio bolsillo.

Cuándo se aplica la exención del IVA

La exención del IVA en la entrega de bienes a otro Estado miembro conforme al § 64 de la Ley del IVA no es automática. Debe cumplir tres condiciones acumulativas:

• La mercancía se entrega a una persona registrada a efectos del impuesto en otro Estado miembro (el adquirente dispone de un número de identificación fiscal (DIČ) válido de otro Estado de la UE).
• La mercancía se expide o transporta físicamente desde el territorio nacional a otro Estado miembro.
• La transacción se incluye en la declaración recapitulativa (souhrnné hlášení).

En la práctica, es necesario verificar si el DIČ del comprador es válido en el sistema VIES y asegurar medios de prueba suficientes sobre el transporte. Los cambios legislativos (los llamados Quick Fixes) endurecieron los requisitos de prueba del transporte e introdujeron la obligación de incluir al adquirente en la declaración recapitulativa como condición material para la exención.

Operaciones en cadena en la UE

Las operaciones en cadena son situaciones en las que la misma mercancía es objeto de varias ventas sucesivas, mientras que se transporta directamente del primer vendedor al último comprador. La regla clave (§ 7, apartado 3, de la Ley del IVA) establece que el transporte solo puede asignarse a una única entrega de la cadena.

Solo esta entrega «con transporte» puede estar exenta del IVA, mientras que las demás entregas se consideran entregas sin transporte.

Imaginemos una situación en la que un fabricante checo (A) vende mercancía a un distribuidor alemán (B) y este la revende a un cliente austriaco (C), mientras la mercancía viaja directamente de la República Checa a Austria y el transporte lo organiza el distribuidor alemán. Según la Ley del IVA (§ 7, apartados 3 y 4), rige la presunción iuris tantum de que el transporte se asigna a la primera entrega (A–B).

El transporte se asigna a la primera entrega si el intermediario no actúa con el DIČ del país de expedición, lo que significa que la primera entrega está exenta del IVA.

Existe, sin embargo, una excepción: cuando el intermediario (B) comunica al proveedor (A) su DIČ checo porque está registrado en la República Checa. En tal caso, el transporte se asigna a la entrega B–C, lo que significa que la primera venta se realiza con IVA checo como operación interior.

En estas situaciones, ARROWS advokátní kancelář analiza primero quién organiza el transporte y con qué DIČ actúan los participantes.

Operación triangular y triangulación

La operación triangular es un régimen simplificado para un tipo específico de operación en cadena (§ 17 de la Ley del IVA). Sus condiciones incluyen la participación de tres personas registradas a efectos del impuesto en tres Estados miembros distintos, el transporte de la mercancía desde el primer Estado directamente al tercero y la organización del transporte por el primer proveedor o por el intermediario. El intermediario no puede estar registrado a efectos del IVA en el país de destino.

Si se cumplen las condiciones y el intermediario indica en la factura que se trata de una operación triangular, no tiene que registrarse en el país de destino. El impuesto lo declara y paga el adquirente final (la tercera persona), y el intermediario declara la transacción en la declaración recapitulativa con el código 2.

Traslado de mercancías en régimen de depósito

El régimen de ventas de bienes en consigna (call-off stock, § 18 de la Ley del IVA) regula la situación en la que el proveedor traslada la mercancía a un almacén en otro Estado, del que posteriormente la retira un adquirente conocido de antemano. En el momento del transporte no se produce ni entrega ni adquisición de bienes a efectos del IVA.

La operación sujeta al impuesto no se produce hasta el momento en que el adquirente retira la mercancía del almacén y adquiere su propiedad.

Este régimen tiene condiciones estrictas, entre ellas la retirada de la mercancía en un plazo de 12 meses y la llevanza de registros detallados a efectos del IVA. El traslado también debe declararse en la declaración recapitulativa.

Si no se cumplen las condiciones, el régimen decae y el proveedor debe registrarse a efectos del IVA en el país del almacén de inmediato, en el momento de la entrada de la mercancía.

Determinación del lugar de realización en la práctica

La regla básica (§ 7, apartado 2, de la Ley del IVA) es que el lugar de realización de una entrega de bienes con transporte es aquel en el que se encuentra la mercancía en el momento en que se inicia la expedición o el transporte. Esto se aplica tanto a las operaciones B2B estándar como a algunas situaciones B2C distintas de las ventas a distancia de bienes.

Regla especial para las ventas a distancia de bienes

Si vende mercancías a consumidores finales en otros Estados de la UE y las envía, se aplica un umbral de 10 000 EUR (aprox. 253 000 CZK). Este umbral se calcula para todos los Estados de la UE en conjunto en un año natural. Hasta este umbral puede facturar con IVA checo; por encima de él, el lugar de realización es el Estado del cliente. Para ello existe el régimen OSS (One Stop Shop), que evita tener que registrarse en cada país por separado.

Regla para la prestación de servicios

En los servicios B2B (a empresarios), el lugar de realización es la sede del destinatario del servicio (§ 9, apartado 1) y se aplica la inversión del sujeto pasivo (reverse charge). En los servicios B2C (a consumidores), la regla básica es la sede del prestador (§ 9, apartado 2), pero existen numerosas excepciones, por ejemplo en los servicios relacionados con bienes inmuebles o en los servicios electrónicos.

Reverse charge e inversión del sujeto pasivo

En el régimen de reverse charge, el impuesto no lo ingresa el proveedor, sino el adquirente. El proveedor emite una factura sin IVA con la mención «el impuesto lo ingresa el cliente». Su uso típico abarca los servicios transfronterizos entre empresarios, las entregas de bienes con instalación o el reverse charge nacional para determinadas mercancías en la República Checa.

Si factura sin IVA y no procedía aplicar el reverse charge, el impuesto lo debe usted.

Si aplica el régimen erróneamente, el adquirente no puede ejercer el derecho a deducción y usted debe rectificar el documento. Entre las mercancías sujetas al reverse charge nacional figuran, por ejemplo, las obras de construcción y montaje, la chatarra, los derechos de emisión y, si se supera el umbral de 100 000 CZK (aprox. 4 100 EUR), también determinados productos electrónicos.

Declaración de control y declaraciones recapitulativas

La declaración de control (kontrolní hlášení) sirve principalmente para cotejar las facturas nacionales. Las sanciones por incumplimiento de las obligaciones son fijas, desde 1 000 CZK (aprox. 40 EUR) por la presentación tardía sin requerimiento hasta 50 000 CZK (aprox. 2 100 EUR) por la falta de presentación tras un requerimiento. En casos de obstrucción grave de la gestión tributaria, la multa puede alcanzar hasta 500 000 CZK (aprox. 20 600 EUR).

Declaración recapitulativa

Esta declaración sirve para controlar las transacciones transfronterizas en la UE. En ella se declaran las entregas de bienes a la UE (código 0), los servicios (código 3) o las operaciones triangulares (código 2). La discrepancia entre los datos de la declaración recapitulativa y lo que declara la contraparte en otro Estado desencadena una investigación internacional.

Régimen de ventanilla única (OSS)

El OSS permite ingresar el IVA de las ventas a distancia y de algunos servicios a consumidores finales en la UE a través de un único portal en la República Checa. En lugar de registrarse en 27 Estados, se registra en el OSS en la República Checa, presenta trimestralmente una única declaración en euros y realiza un único pago a la administración checa. El régimen de importación (IOSS) se utiliza para la importación de bienes de escaso valor, hasta 150 EUR, procedentes de países de fuera de la UE.

Ejemplos prácticos

A continuación se exponen situaciones típicas con las que nos encontramos y que a menudo dan lugar a liquidaciones complementarias.

DIČ no verificado y pérdida de la exención

Una empresa checa entregó mercancía a un adquirente eslovaco e indicó en la factura el DIČ que le había dictado el adquirente. En una inspección se comprobó que el DIČ no era válido en el momento de la entrega y, dado que la condición de la exención es la entrega a una persona registrada a efectos del impuesto, la Oficina Tributaria no reconoció la exención. La solución consiste en verificar siempre el DIČ en el sistema VIES antes de cada transacción.

Transacción triangular y uso del DIČ checo

Un comerciante alemán compró mercancía en la República Checa para un cliente austriaco y la mercancía viajó directamente de la República Checa a Austria. Sin embargo, el comerciante alemán utilizó su DIČ checo, con lo que el transporte se asignó a la segunda entrega. Así, el proveedor checo no pudo facturar sin IVA, sino que tuvo que facturar con un IVA del 21 %.

Servicio relacionado con un inmueble

Un arquitecto checo proyectó una casa de campo en Austria para un cliente checo y facturó con IVA checo. Sin embargo, en los servicios relacionados con bienes inmuebles, el lugar de realización es aquel donde se encuentra el inmueble. El impuesto debía ingresarse en Austria, probablemente en el régimen local de reverse charge o mediante el registro del arquitecto en Austria.

Errores frecuentes de los empresarios

Entre los errores más frecuentes figura la facturación automática sin impuesto al extranjero, que es un error sobre todo en los servicios a no empresarios o en servicios específicos. Otro error es ignorar los umbrales de las ventas a distancia, cuando las tiendas en línea siguen facturando con IVA checo incluso tras superar el umbral de 10 000 EUR. También es frecuente confundir la declaración de control con la declaración recapitulativa, ya que los empresarios desconocen que las ventas a la UE deben incluirse en la declaración recapitulativa.

Conclusión

Las operaciones en cadena internacionales y el IVA constituyen uno de los capítulos más complejos del Derecho tributario. Las normas para determinar el lugar de realización son estrictas y su desconocimiento no exime de su cumplimiento. Un error en la configuración de la logística y la facturación puede llevarle a ingresar el impuesto en un Estado al que no corresponde, mientras otro Estado se lo exige junto con las sanciones.

Los abogados de ARROWS advokátní kancelář están especializados en Derecho tributario y comercio internacional. Le ayudaremos a configurar sus relaciones contractuales y flujos de facturación para que sean seguros desde el punto de vista fiscal. Contáctenos en consultas@arws.cz .